Капитальные затраты или операционные расходы (CAPEX или OPEX)? Возможности капитализации расходов

Капитальные затраты, или CAPEX (сокращ. от англ. capital expenditure), представляют собой затраты на приобретение внеоборотных активов, а также на их модификацию (достройку, дооборудование, реконструкцию) и модернизацию.

Основной характеристикой капитальных затрат является продолжительность их использования. Если компания планирует использовать вложения в активы более чем один год, то, вероятней всего, они будут классифицироваться как CAPEX. Что будет считаться капитальными затратами для компании - во многом зависит и от сферы ее деятельности, и от правил ее индустрии. Например, для одной компании капитальным вложением будет считаться покупка нового принтера, для другой - приобретение лицензии, а для третьей капитальным вложением будет покупка или строительство нового офисного здания. На практике капитальными затратами для компании чаще всего являются вложения в основные средства и нематериальные активы.

Учет капитальных затрат по МСФО ведется в соответствии со стандартами МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

Операционные затраты, или OPEX (сокращ. от англ. operational expenditure), представляют собой затраты компании, которые возникают в процессе ее текущей деятельности. Примерами операционных затрат являются себестоимость продукции, коммерческие, административные, управленческие расходы и т. д. Основная задача топ-менеджеров компании - жесткий контроль, а зачастую и сокращение операционных расходов параллельно с увеличением доходов компании. Таким образом, доля операционных расходов по отношению к выручке компании всегда является показателем эффективности управления компанией.

В бухгалтерском учете CAPEX приводит к капитализации затрат на балансе предприятия, что, в свою очередь, увеличивает стоимость активов и чистую прибыль предприятия отчетного периода (так как понесенные в текущем периоде затраты капитализируются, а затем амортизируются в течение нескольких лет). Однако капитализация затрат имеет и недостатки. Во-первых, компания заплатит большую сумму Во-вторых, компания обязана тестировать свои активы на предмет обесценения на регулярной основе.

Признание OPEX в бухгалтерском учете приводит к уменьшению чистой прибыли текущего периода, но в то же время компания платит меньшую сумму налога на прибыль.

На практике примерно в 80 % случаев компания сразу определяет, к какому виду относятся те или иные затраты. Дискуссии возникают по поводу оставшихся 20 %. Предлагаем разобраться с наиболее часто встречающимися

Основные средства

Если компания приобретает дорогостоящее основное средство, которое она планирует использовать несколько лет, то вопрос о капитализации данного основного средства чаще всего не возникает. Но если компания приобретает большую партию недорогих объектов или запасные части к существующему основному средству либо производит затраты на неотделимые улучшения в арендованных помещениях то учет данных затрат вызывает затруднения. Что с ними делать? Капитализировать, признавать в составе запасов или сразу списывать на расходы текущего периода?

Для того чтобы в этом разобраться, необходимо вернуться к определению основного средства в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Основные средства - это материальные активы, которые:

• предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;
• предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Также стандарт разъясняет, когда мы должны признавать основное средство. Основное средство подлежит признанию в качестве актива только в том случае, если:

• существует вероятность того, что предприятие получит связанные с данным объектом будущие экономические
• стоимость данного объекта может быть надежно оценена.

Таким образом, принимая решение о том, является ли объект основным средством для целей учета, компания должна помнить о его следующих характеристиках:

1. предназначение объекта (производство, оказание услуг, сдача в аренду и т. д.);
2. предполагаемый период использования данного объекта;
3. вероятность получения будущих экономических выгод от использования данного объекта;
4. возможность оценить стоимость объекта.

На практике не всегда возможно классифицировать объект как основное средство, исходя из вышеуказанных характеристик. В этих случаях компания должна использовать профессиональное суждение и принцип материальности.

Итак, рассмотрим некоторые нюансы.

Капитализировать или признавать в расходах текущего периода недорогие однородные объекты, приобретенные в крупных объемах?

Очень часто компании приобретают недорогие однородные объекты крупными партиями. Например, инструменты, устройства связи, предметы мебели, офисное оборудование и т. д.

Стоимость одного такого объекта может быть незначительной (например, 1 тыс. руб.), но общая стоимость партии объектов может оказаться весьма существенной для компании. Что же делать в таких случаях? Признавать данные объекты как CAPEX или OPEX?

Рассмотрим порядок признания затрат, связанных с созданием собственного нематериального актива внутри компании. Для целей учета МСФО (IAS) 38 делит процесс создания нематериального актива внутри компании на две основные части:

1. стадию исследования;
2. стадию разработки.

Стадия исследования

Все затраты, которые компания несет на стадии исследования, признаются в качестве расходов в момент их возникновения.

Примерами деятельности на стадии исследования являются:

• деятельность, направленная на получение новых знаний;
• поиск, оценка и окончательный отбор областей применения результатов исследований или иных знаний;
• поиск альтернативных материалов, устройств, продукции, процессов, систем или услуг;
• формулирование, проектирование, оценка и окончательный отбор возможных альтернатив новым или улучшенным материалам, устройствам, продуктам, процессам, системам или услугам.

Все затраты на стадии исследования признаются как OPEX, потому что на данном этапе компания не может с высокой долей вероятности доказать успешное создание нематериального актива, который будет способен приносить будущие экономические выгоды для компании.

Стадия разработки

На данной стадии компания уже с высокой долей вероятности может нематериальный актив и доказать, что он способен приносить будущие экономические выгоды.

Примерами деятельности на стадии разработки могут быть:

• проектирование, конструирование и тестирование прототипов и перед началом производства или использования;
• проектирование инструментов, шаблонов, форм и штампов, предполагающих новую технологию;
• проектирование, конструирование и тестирование выбранных альтернатив новым или усовершенствованным материалам, устройствам, продукции, процессам, системам или услугам.

Компания имеет право начать капитализировать затраты на стадии разработки, только если она продемонстрирует выполнение всех нижеперечисленных критериев:

1. техническую осуществимость завершения создания нематериального актива, так чтобы его можно было использовать или продать;
2. намерение завершить создание нематериального актива и использовать или продать его;
3. способность использовать или продать нематериальный актив;
4. то, каким образом нематериальный актив будет создавать вероятные будущие экономические выгоды [компания должна продемонстрировать наличие рынка для продукции нематериального актива или самого нематериального актива, а также оценить будущие экономические выгоды от данного актива, пользуясь принципами МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»; если актив предполагается использовать для внутренних целей, то необходимо доказать полезность такого нематериального актива для компании];
5. наличие достаточных технических, и прочих ресурсов для завершения разработки, использования или продажи нематериального актива (примером может быть разработанный и утвержденный бизнес-план и/или подтверждение внешних о готовности финансирования разработки и использования созданного нематериального актива);
6. способность надежно оценить затраты, относящиеся к нематериальному активу в процессе его разработки.

После того как компания продемонстрирует выполнение всех шести вышеперечисленных критериев, она имеет право отнести на первоначальную стоимость актива все затраты, непосредственно связанные с созданием, производством и подготовкой этого актива к использованию, а именно:

• затраты на материалы и услуги, использованные или потребленные при создании нематериального актива;
• затраты на вознаграждения работникам [как этот термин определен в МСФО (IAS) 19], возникающие в связи с созданием нематериального актива;
• выплаты, необходимые для регистрации юридического права;
• амортизацию патентов и лицензий, использованных для создания нематериального актива.

МСФО (IAS) 23 устанавливает критерии признания процентов в качестве элемента первоначальной стоимости нематериального актива, созданного самой организацией.

Однако некоторые виды затрат не могут быть отнесены на первоначальную стоимость созданного нематериального актива и подлежат признанию в расходах по мере их возникновения. Таковыми являются:

• коммерческие, административные и прочие общие накладные затраты, кроме тех, которые могут быть отнесены непосредственно на подготовку актива к использованию;
• первоначальные операционные убытки, а также убытки, связанные с внутренней неэффективностью процесса создания актива, возникшие до момента достижения планового уровня производительности указанного актива;
• затраты на обучение персонала работе с созданным нематериальным активом.

Все затраты, возникшие после признания в учете созданного нематериального объекта и начала его эксплуатации, признаются в составе расходов по мере возникновения.

Следует помнить, что в соответствии с п. 64 МСФО (IAS) 38 затраты на торговые марки, титульные данные, издательские права, списки клиентов и аналогичные по существу статьи, созданные самим предприятием, невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом. Следовательно, такие статьи не подлежат признанию в качестве нематериальных активов. Также гудвилл, созданный самим предприятием, не подлежит признанию в качестве нематериального актива в соответствии с п. 48 МСФО (IAS) 38.

Таблица 3

Стадии создания НМА внутри компании

О Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), применяющихся на территории РФ, мы рассказывали в нашей . Бухгалтеру при ведении учета в соответствии с МСФО и при составлении необходимо знать в том числе принципы признания, оценки и раскрытия информации применительно ко всем элементам финансовой отчетности. Одним из важных аспектов при оценке активов организации является вопрос капитализации затрат. Что понимается под капитализацией затрат в МСФО, а также о примерах ее применения расскажем в нашей консультации.

Что значает «затраты капитализируются»?

В нормативных документах по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской финансовой отчетности в соответствии с российскими учетными правилами термин «капитализация затрат» не используется.

В то же время общее описание сути капитализации затрат можно найти, например, в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат в сельхозорганизациях (Приказ Минсельхоза от 06.06.2003 № 792). Отмечается, что под капитализацией затрат понимается их отражение в бухгалтерском балансе как активов. Такой порядок противопоставляется признанию затрат в качестве расходов для получения соответствующих доходов и отражению расходов в отчете о финансовых результатах.

Капитализация затрат в МСФО

В международной практике капитализация затрат упоминается, в частности, в МСФО (IAS) 2 «Запасы». Отмечается, что некоторые запасы могут относиться на другие счета активов, например запасы, использованные в качестве компонента основных средств, созданных собственными силами. В этом случае стоимость таких запасов, отнесенных на другие активы, признается в качестве расходов на протяжении срока полезного использования соответствующего актива.

Напомним, что в отечественном учете материалы, использованные при создании объектов основных средств или нематериальных активов также включаются в их первоначальную стоимость, т. е. капитализируются (п.п. 7,8 ПБУ 6/01 , п.п.6-9 ПБУ 14/2007).

Упоминается капитализация затрат и, например, применительно к затратам по займам в соответствии с правилами МСФО (IAS) 23 «Затраты по заимствованиям». Основной принцип здесь такой: затраты по заимствованиям, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива.

Напомним, что в российском учете, в соответствии с ПБУ 15/2008 , проценты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного актива, включаются в стоимость такого актива.

Таким образом, несмотря на то, что в отечественной нормативной базе по бухгалтерскому учету понятие «капитализация» не используется, принцип капитализации широко применяется при оценке активов и их отражении в отчетности.

1. Определения

Международные стандарты бухгалтерского учета (IAS) определяют основные средства как материальные активы, которые:

• используются предприятием для производства или поставок товаров или оказания услуг, для сдачи в аренду, или для административных целей; и
• предполагаются для использования на протяжении нескольких периодов
• Кроме того, IAS устанавливают два критерия определения основных средств:
• существует вероятность того, что с такими активами связаны будущие экономические выгоды для предприятия, и
• стоимость актива для предприятия может быть достоверно определена

Первый критерий, подразумевающий получение экономических выгод в будущем, обеспечивает оценку предприятием степени вероятности того, что такие будущие экономические выгоды будут получены при использовании основного средства на основе имеющихся данных в момент приобретения.

Второй критерий, подразумевающий возможность достоверного определения стоимости, выполняется наличием документации на приобретение основного средства (счет-фактура на приобретение основного средства), в которой указывается его цена. В том случае, если основные средства строятся хозяйственным способом, можно достоверно определить стоимость на основании документации поставщиков и подрядчиков, связанной с приобретением материалов, наймом рабочей силы и другими затратами, понесенными в процессе строительства.

2. Различия между IAS и российской системой учета

2.1 Классификация

Российская система учета предусматривает наличие документов, подтверждающих приобретение и реализацию основных средств, а также сроки их полезного использования. Существующие требования к документальному оформлению сделки часто приводят к тому, что активы, хотя уже и участвуют в производстве, тем не менее не проводятся в учете как основные средства, потому что не оформлена необходимая документация. Сроки полезного использования основных средств устанавливаются российскими министерствами и являются нормативными для зданий, станков и оборудования, и других видов основных средств. Активы, срок службы которых составляет более одного года, но стоимость которых не превышает законодательно установленной величины, а также некоторые виды предметов, независимо от срока службы и стоимости, могут классифицироваться как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и материалы.

Такие позиции отражаются в российской системе учета в составе средств в обороте (например, спецоснастка для литья и штамповки, запасные части, используемые не для продажи, а для установки на производственное оборудование). Согласно IAS такие активы, предполагаемый срок полезной службы которых превышает один год, должны учитываться как основные средства. Амортизация по ним должна начисляться в течение периода времени, не превышающего срок службы соответствующего основного средства.

Российское предприятие должно проанализировать товарно-материальные ценности (в российской системе учета счета 10 и 12), срок службы которых составляет более одного года, и которые не предназначены для продажи и не являются компонентами готовой продукции, на предмет включения их в состав основных средств. Если у предприятия имеются такие активы, для целей IAS их необходимо учитывать по-другому; для целей отчетности IAS предприятию предпочтительнее вести счета товарно-материальных ценностей с субсчетами (аналитическими счетами), на которых будет накапливаться информация, непосредственно относящаяся к каждой отдельной группе. Например, российским планом счетов предусмотрены следующие субсчета: 10-1 "Сырье и материалы", 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" и 10-5 "Запасные части". В данном случае предприятию следует учитывать все запасные части, не предназначенные для продажи, на субсчете 10-5, чтобы облегчить подготовку отчетности в системе IAS.

В российской системе учета основные средства, за которые были внесены авансовые платежи, отражаются по статье баланса "Незавершенные капитальные вложения". Согласно IAS такие основные средства должны классифицироваться либо как незавершенное капитальное строительство, либо учитываться отдельно в качестве внеоборотных активов.

2.2 Сроки полезного использования

Согласно IAS срок службы основного средства определяется решением руководства компании и основывается на опыте предприятий, использующих аналогичные основные средства, общей деловой практике и других соображениях, которые руководство сочтет важными. Срок службы основного средства, как правило, определяется, исходя из его полезности для предприятия и, соответственно, может быть короче срока его экономической (или физической) службы.

IAS определяют амортизацию как распределение подлежащей списанию стоимости основного средства на предполагаемый срок его службы. Стоимость основного средства, подлежащая списанию, - это разница между стоимостью приобретения основного средства и его остаточной стоимостью. Сумма амортизации за отчетный период, учитываемая в составе прямых либо косвенных накладных расходов (в зависимости от того), начисляется ли амортизация на производственное или непроизводственное оборудование) относится на счет прибылей или убытков и влияет на чистую прибыль (убыток).

2.3 Метод амортизации

В системе IAS предусмотрены несколько методов амортизации (метод равномерного списания, метод уменьшающегося остатка и кумулятивный метод), причем предприятие может само решать, какой метод амортизации использовать. Метод амортизации, выбранный для целей IAS, должен быть указан в приложениях к финансовой отчетности, и предприятие должно следовать ему каждый год. Если принимается решение об изменении метода амортизации, в приложения к финансовой отчетности необходимо включить соответствующее примечание с пояснениями.

Российская система учета, так же как и IAS, признает необходимость начисления амортизации в течение срока использования основного средства, но накладывает жесткие ограничения на эту процедуру. Основные ограничения следующие:

• Для предприятий различных форм собственности применяется единый метод расчета износа - метод равномерного списания - за редкими исключениями, относящимися к некоторым интенсивно используемым категориям оборудования;
• Нормативные ставки амортизационных отчислений устанавливаются в законодательном порядке для всех предприятий (независимо от объемов производства, качества оборудования и т.д.). Сроки фактической полезной службы основных средств, устанавливаемые такими нормативными ставками, как правило, дольше расчетных сроков экономической службы тех же основных средств, принятых в системе IAS.

В результате того, что сроки службы, принятые в российской системе учета, отличаются от принятых в IAS, сумма амортизационных отчислений за отдельный период, рассчитанная с применением ставок амортизации, принятых в IAS, будет значительно выше, чем сумма отчислений, рассчитанная на основе российских нормативных ставок.

Если у предприятия имеются основные средства, срок службы которых рассчитан в соответствии с российскими требованиями, существенно отличающимися от принятых в IAS, то необходимо создать отдельную базу данных или систему расчетов суммы износа за период и накопленной амортизации для расчета амортизации в соответствии с IAS. Это необходимо, поскольку в балансе и отчете о прибылях и убытках предприятия возникнут значительные расхождения. Такие изменения затронут балансовые показатели накопленной амортизации и остаточной стоимости. Накладные производственные расходы, включенные в расчет себестоимости продукции, а также прочие расходы в отношении амортизации основных средств непроизводственного назначения также вызовут изменения в отчете о прибылях и убытках.

2.4 Переоценка

Основные средства зачастую составляют большую часть активов предприятия, следовательно, их переоценка оказывает значительное влияние на финансовую отчетность. IAS допускают переоценку основных средств из-за изменения рыночной стоимости каждого основного средства, если такая переоценка подкреплена заключением эксперта. В российской системе учета переоценка всех основных средств, оборудования к установке и незавершенного капитального строительства должна производиться на основе разрабатываемых Госкомстатом РФ коэффициентов, или на основании рыночных цен. Несмотря на то, что оба требования имеют целью обеспечить достоверное отражение стоимости активов, конечный результат может однако значительно различаться.

IAS признают существование групп основных средств, рыночную стоимость которых установить невозможно в силу их специфики. Такие основные средства оцениваются по цене приобретения за вычетом амортизации. Такой подход неприменим в российской системе учета, согласно которой все основные средства, которые находятся в собственности (включая основные средства, арендованные у других предприятий на долгосрочной основе с правом выкупа), подлежат обязательной переоценке.

Кроме переоценки, предусмотренной в IAS, в России стоимость основных средств может также повышаться в силу гиперинфляционных условий. Как в IAS, так и в российской системе учета операции приобретения или ввода в эксплуатацию основных средств должны проводиться по цене приобретения. Когда финансовая отчетность компании корректируется с учетом влияния гиперинфляции, неденежные активы и собственный капитал изменяются с учетом инфляции в соответствии с изменениями в покупательной способности валюты на дату отчета. В системе IAS такая переоценка с учетом гиперинфляции производится согласно общему коэффициенту инфляции.

Несмотря на то, что и IAS, и российская система учета предписывают производить переоценку основных средств с применением официальных коэффициентов, российские нормативные коэффициенты переоценки далеко не всегда соответствуют коэффициентам инфляции, применяемым в IAS, или переоценке, допускаемой в IAS. Коэффициенты, применяемые для переоценки основных средств в российском учете, разрабатываются Госкомстатом РФ в соответствии с постановлениями Правительства РФ; предполагается, что они должны отражать как влияние инфляции на российскую экономику, так и другие изменения цен. Гиперинфляционные условия, наблюдаемые сейчас в России, начали развиваться с конца 1980 года, причем не существует общего индекса изменения цен, который бы публиковался российскими официальными органами за периоды до 1992 года. Таким образом, нормативные коэффициенты переоценки, применяемые в российском учете, не вполне соответствуют коэффициентам инфляции, полученными в 1995 году от общественных и экономических организаций России.

Компания, составляющая свою финансовую отчетность в соответствии с IAS и работающая в условиях гиперинфляции, должна выполнять одну из следующих процедур, чтобы достоверно отразить стоимость основных средств:

• систематически переоценивать основные средства, как правило, с привлечением профессионального независимого оценщика; или
• организовать учет таким образом, чтобы фиксировать, хранить и вести должным образом всю информацию по ценам и датам приобретения и реализации основных средств.

Такая информация очень важна, поскольку компании будет необходимо "переоценивать" основные средства дважды: сначала с использованием нормативных коэффициентов для целей российской обязательной финансовой отчетности; затем, для целей финансовой отчетности согласно IAS, компании придется ввести поправки на инфляцию на основании ежемесячных изменений коэффициентов инфляции.

2.5. Основные средства, создаваемые хозяйственным способом

Многие предприятия сами создают основные средства для собственного пользования. Например, предприятия коммунальных служб часто возводят свои собственные энергостанции в течение нескольких лет, а производственное предприятие может изготовить специализированную машину для собственного пользования. Учет основных средств, создаваемых хозяйственным способом, одинаков в IAS и российской системе учета. Принципы IAS, приведенные ниже, не всегда применяются российскими предприятиями полностью.

Проценты по займам, относящиеся к строительству . В процессе строительства предприятие часто занимает средства для финансирования осуществляемых расходов. Возникает вопрос, следует ли списывать проценты по таким займам на расходы по мере их возникновения, или же их следует включать в стоимость основного средства. Согласно IAS все расходы по выплате процентов, фактически произведенные в течение периода строительства по суммам, взятым в долг и направленным на строительство основного средства, должны быть включены в стоимость основного средства. Таким образом, если ссуда берется конкретно для финансирования строительства, проценты по сумме, взятой в долг и направленной на строительство, будут включены в стоимость основного средства. С другой стороны, если предприятие не берет специальную ссуду, но имеет непогашенную задолженность, например, по долгосрочным векселям к уплате, средняя ставка процента по такой задолженности будет использована для расчета выплаченных процентов, включаемых в стоимость основного средства. Смысл использования непогашенной задолженности в тех случаях, если специальная ссуда не была получена, заключается в том, что некоторые предприятия не занимают средства под конкретные проекты. Вместо этого они планируют общий объем своей деятельности и определяют сумму займа, необходимую для обеспечения такого объема.

Согласно как IAS, так и российской системе учета, капитализация расходов по займам должна быть приостановлена в течение того периода, когда строительство основного средства прерывается. Административные и другие общехозяйственные накладные расходы и сходные издержки, осуществляемые до начала производства, которые непосредственно связаны со вводом основного средства в эксплуатацию, не капитализируются.

Если ликвидируется незаконченный проект, капитализированные затраты в соответствии с IAS должны быть списаны на прибыли и убытки.

2.6. Последующие расходы

Часто, после приобретения основного средства, предприятие производит дополнительные расходы, связанные с таким основным средством, в течение срока его экономического использования. Такие расходы и, соответственно, методы их учета можно классифицировать следующим образом:

Капитальные затраты. Капитальные затраты - это затраты, увеличивающие выгоды, которые можно извлечь из использования основного средства, и подлежащие капитализации. Капитализация - это отнесение затрат на увеличение стоимости основных средств.

Примерами капитальных затрат в системе IAS являются реконструкция, модернизация, замена и внеочередной ремонт, например, пристройка нового крыла к зданию, установка дополнительной изоляции, замена крыши здания, продлевающая срок его службы сверх расчетного, или обширный ремонт бойлера, увеличивающий срок его службы. Все затраты, связанные с такими операциями, называются "модернизацией и улучшением" и подлежат капитализации.

Согласно российской системе учета капитализируются затраты, связанные с проведением оборудования, а также реконструкции основных средств. Расходы на проведение капитального ремонта включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Текущие затраты. Текущие затраты - затраты, производимые для поддержания расчетного срока службы основного средства; их следует списывать на расходы.

3. Необходимая информация

Следующая информация необходима предприятию для устранения вышеописанных различий:

Реестр основных средств, который должен содержать следующие данные:

• тип основных средств (здания, оборудования, автотранспорт, компьютеры, мебель и т.д.)
• местонахождение
• описание основного средства
• цена приобретения
• дата приобретения
• норма амортизационных отчислений
• остаточный срок службы (согласно российским нормативам)

Кроме того, главный инженер предприятия или другое ответственное лицо должны нести ответственность за определение степени использования основных средств, их состояния и срока службы в соответствии с IAS. Руководству также следует определять, на основании степени использования и состояния отдельных основных средств, требуется ли для них создание резерва или начисление дополнительной амортизации.

Необходимо вести раздельный учет на счете 08 (субсчета 3,4,6) "Капитальные вложения" по отдельным проектам. По каждому проекту необходимо иметь следующую информацию:

• дата начала строительства
• процент выполнения
• дата, на которую была закончены последние работы в отношении основного средства
• планируемая дата завершения работ
• источник и суммы финансирования
• себестоимость выполненных работ
• сумма капитализированных процентных выплат
• расчетная текущая и будущая стоимость

На основании вышеперечисленной информации руководству следует определять суммы процентных выплат, подлежащих капитализации, на основании расходов по займам, связанных со строительным проектом, а также то, прерывалось ли выполнение проекта на длительный период времени. Кроме того, любой незавершенный объект капитального строительства, имеющий планируемую дату завершения и стоимость, которые не согласуются с первоначальной датой завершения или издержками по проекту, должен быть исследован на предмет снижения полезности.

Для субсчета 08-05 "Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств" необходимо представлять анализ по типам затрат, понесенных в течение периода, включая следующую информацию:

• дата, на которую затраты были понесены
• поставщик
• тип поставленных товаров / услуг
• являются ли затраты капитальными или текущими

4. Устранение различий

Следующий пример объясняет разницу, которая может существовать в учете основных средств, имеющих различные сроки полезной службы в системах IAS и российского учета:

АООТ "Утюг" определяет средний срок службы своих зданий в 80 лет согласно российским нормативам. При подготовке к составлению финансовой отчетности согласно IAS руководство определило расчетный срок службы зданий в 20 лет на основании текущих условий деятельности и степени использования основных средств. Стоимость приобретения одного здания составляет 200.000 руб., и ожидается, что остаточная стоимость здания составит 10.000 руб. Предприятие использует метод равномерного списания амортизации как в IAS, так и в российской системе учета.

Чтобы правильно отразить в учете чистую балансовую стоимость основных средств (до переоценки или поправки на инфляцию) и расходы по амортизации как для IAS, так и для российской системы учета, необходимо выполнить следующие вычисления:

Амортизация за период = (Цена приобретения основного средства - Расчетная остаточная стоимость[для IAS]) : Число учетных периодов на протяжении срока службы

Российский учет:

2,500 = (200,000): 80

Дт. "Амортизационные отчисления" - 2,500
Кт. "Накопленный износ" - 2,500

Международные стандарты учета:

9,500 = (200,000 - 10,000) : 20

Дт. "Амортизационные отчисления" - 9,500
Кт. "Накопленный износ" - 9,500

Изменения суммы накопленного износа и влияние амортизационных отчислений, сделанных в предыдущие периоды, на нераспределенную прибыль, необходимо скорректировать в финансовой отчетности согласно IAS на основании нового срока службы.

Ниже приводится пример влияния, которое переоценка будет иметь на финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с IAS:

АООТ "Утюг" производит переоценку основных средств по состоянию на 1 января 1995 года согласно российской системе учета. Переоценка производится с применением установленных Госкомстатом РФ коэффициентов. В соответствии с российским методом учета, результаты переоценки основных средств производственного назначения были отнесены на счет добавочного капитала.

Чтобы обеспечить соответствие IAS, основные средства предприятия должны быть отражены в учете по их рыночной стоимости.

Поскольку предприятие не проводило независимой оценки, оно вправе использовать цену приобретения как базу для инфляционной поправки. Прежде чем корректировать сальдо по основным средствам на инфляцию для целей IAS, необходимо сторнировать проводки, сделанные в отношении переоценки основных средств:

Дт. "Добавочный капитал"
Кт. "Основные средства"

Дт. "Накопленный износ"
Кт. "Добавочный капитал"

В результате этих проводок будет восстановлено первоначальное сальдо по основным средствам и накопленному износу до переоценки. Теперь первоначальное сальдо можно корректировать с учетом прибылей и убытков, возникающих из-за инфляции местной валюты. Более подробную информацию по внесению поправок на инфляцию в учет основных средств можно найти в разделе "Специальные вопросы: учет в условиях гиперинфляции".

5. Требования к предоставлению информации в финансовой отчетности

Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/96, утвержденным Приказом МФ РФ от 08.02.96 No 10, установлено содержание бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, а также содержание пояснений к данным формам отчетности. Типовые формы бухгалтерской отчетности устанавливаются Министерством финансов РФ.

IAS требуют от компаний предоставления определенной информации в балансовом отчете и отчете о прибылях и убытках, но позволяют предприятиям самим выбирать форму, в которой будут представлены примечания. Обязательный объем информации включает сведения о земле и зданиях, станках и оборудовании, других категориях активов, и о накопленной амортизации. Информация по арендованному имуществу и активам, приобретаемым в рассрочку, должна предоставляться отдельно. Примечания к финансовой отчетности представляют собой текст, дающий пользователям финансовой отчетности общую информацию, а также таблицы, в которых анализируются числовые данные, сгруппированные в балансе.

Использование данного метода приводит к формированию расходов на амортизацию исходя из ожидаемого объема использования актива или выпуска продукции.

ПРИМЕР Метод объема производства Вы покупаете за $100.000 оборудование для тестирования продукции сезонного производства. Вы рассчитываете, что за время полезной службы данное оборудование сможет протестировать 20.000 единиц продукции. Ликвидационная стоимость не предусмотрена. После каждого тестирования начисляется амортизация в размере $5. За период, в течение которого было выпущено 1.000 единиц продукции, амортизация составила $5.000.
	ОПУ/ББ	Кт	Дт
Основные средства	ББ	100.000
Денежные средства	ББ		100.000
Приобретение оборудования
Расходы на амортизацию	ОПУ	5.000
Накопленная амортизация	ББ		5.000
Начисление амортизации по 1.000 единиц продукции

Вопросы для самоконтроля (множественный выбор)

1. Ликвидационная стоимость – это:

1. Стоимость утильсырья/лома.

2. Чистая денежная сумма, которую компания может получить при продаже актива в конце срока его полезной службы.

3. Валовая денежная сумма, которую компания может получить при продаже актива в конце срока его полезной службы.

2. Срок полезной службы актива относится:

1. Ко всему периоду, на протяжении которого актив доступен для использования любым количеством собственников.

2. К периоду, на протяжении которого актив доступен для использования компанией.

3. Среднее между 1 и 2.

3. Запасные части и оборудование для обслуживания обычно учитываются как:

2. Запасы.

4. Основные запасные части и резервное оборудование классифицируются как основные средства, если:

1. Ожидается, что они будут использоваться компанией в течение более чем одного периода.

5. Незначительные по отдельности активы, такие как запасные части для компьютерной техники, могут:

1. Не учитываться.

3. Объединяться для учета в качестве одного актива.

6. Затраты на текущий ремонт и обслуживание обычно:

1. Капитализируются.

2. Признаются в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках по мере их возникновения.

3. Учитываются как расходы будущих периодов.

7. Когда затраты на проведение основных технических осмотров (например, самолетов) капитализируются:

1. Они должны отражаться в отчетности в качестве отдельного актива.

2. Остаточная стоимость предыдущего техосмотра должна списываться.

3. Требуется незамедлительно уведомить об этом совет директоров компании.

8. Когда затраты на проведение основных технических осмотров (например, самолетов) капитализируются, а данных о стоимости первого техосмотра не существует:

2. Необходимо использовать оценочные данные для стоимости первого техосмотра, подлежащей вычету из балансовой стоимости актива и заменяемой фактической себестоимостью запасной частью.

9. Элементами затрат являются:

i. покупная цена;

Для специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности мсфо (ias) 16 Основные средства

любые затраты, напрямую связанные с доставкой актива на место его предполагаемого использования;

10. Затраты, напрямую связанные с приобретением актива, включают:

i. затраты на содержание персонала, работа которого напрямую связана со строительством или приобретением объекта основных средств;

ii. затраты на подготовку площадки;

iii. первичные затраты на доставку и разгрузку;

iv. затраты на установку и монтаж;

v. затраты на пробный пуск, за вычетом чистых поступлений от пробных образцов товара, или иных доходов;

vi. затраты на профессиональные услуги;

vii. затраты на открытие нового производственного объекта;

viii. затраты на запуск нового продукта или услуги (включая затраты, связанные с рекламой и продвижением продукта/услуги на рынок);

ix. затраты на ведение бизнеса в новом месте или с новым классом клиентов (включая затраты на обучение персонала);

x. административные и другие накладные расходы.

11. Признание затрат (которые должны капитализироваться) прекращается:

2. Когда объект находится на месте и используется по назначению.

Следующие затраты

(i) затраты, связанные с вводом в эксплуатацию готового для использования по назначению объекта основных средств, или затраты, связанные с выходом на полную мощность;

(ii) операционные убытки на начальном этапе, связанные с недостаточным спросом на новую продукцию; и

(iii) затраты на перемещение или реорганизацию производственного направления, или всей деятельности, компании.

должны учитываться как:

1. непредвиденные или чрезвычайные расходы;

2. (капитализироваться как) основные средства;

3. расходы текущего периода.

13. Сопутствующие доходы и расходы (такие как использование строительной площадки в качестве временной автомобильной стоянки) должны:

1. Капитализироваться в балансовой стоимости актива.

2. Признаваться в отчете о прибылях и убытках.

3. Игнорироваться.

14. Внутренняя прибыль, полученная компанией при самостоятельном производстве актива, должна:

1. Исключаться из балансовой стоимости актива.

2. Амортизироваться в течение срока полезной службы актива.

3. Включаться в балансовую стоимость актива.

15. Сверхнормативные затраты сырья, заработной платы или других ресурсов, возникшие при производстве актива, должны:

1. Капитализироваться.

2. Признаваться в качестве расходов отчетного периода.

Учитываться в качестве расходов будущих периодов.

16. Когда основные средства приобретаются на условиях отсрочки платежа на период, превышающий обычные условия кредитования, любая дополнительная оплата сверх цены актива учитывается как:

1. Стоимость основных средств.

2. Затраты по займам.

3. Затраты на ремонт и техническое обслуживание.

17. Когда один или несколько активов обмениваются на новый актив, новый актив оценивается по:

1. Стоимости замещения имущества.

2. Справедливой стоимости.

3. Остаточной стоимости.

18. Если при обмене активами, приобретаемый актив не может быть оценен по справедливой стоимости:

1. Он оценивается по стоимости обмениваемого актива.

2. Он оценивается по ликвидационной стоимости.

3. Актив не может капитализироваться.

19. Компания может выбрать в своей учетной политики либо метод учета по фактической стоимости либо по переоцененной стоимости. Выбранный метод учета должен применяться к:

1. Всем основным средствам.

2. Целому классу основных средств.

3. Большинству объектов основных средств.

20. При учете по фактической стоимости актив учитывается по:

1. Фактической стоимости.

2. Фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации.

3. Фактической стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.

ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ, ОТНОСИМЫЕ НА РАСХОДЫ

Затраты по займам признаются в качестве расходов и списываются в том периоде, в котором они произведены.

Затраты по займам рассчитываются по методу начисления (а не по кассовому методу).

ПРИМЕР 1: Затраты по займам, признанные как расходы

Сумма долга = 1000

Годовая ставка = 6%

(год условно принимается равным 360 дней)

Период пользования займом = 180 дней

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ ИЗ РАЗНЫХ ИСТОЧНИКОВ

В отдельных случаях помимо займов, привлеченных специально для квалифицируемого актива, существует необходимость в дополнительных заемных средствах. Они могут быть получены из нескольких различных источников.

Процентные платежи по нескольким различным источникам называются ставкой капитализации. Ставка капитализации рассчитывается как средневзвешенная величина затрат по займам, за исключением займов на финансирование квалифицируемого актива.

ПРИМЕР 2:

Вы строите мост стоимостью $100 млн.

IAS 16 — Капитализация затрат в себестоимости основных средств

Из них $60 млн.Вы получили в качестве долгосрочного займа под 8%. Остальные $40 млн.поступили из двух различных источников: 35% суммы займа предоставляются под 10% годовых, 65% — под 12% годовых.

Затраты по займам за первый год составят:

Средняя ставка по займам для проекта =

ПРИМЕР 3: Капитализация процентов

1 июля 2011 года компания «А» заключила с подрядчиком договор на сумму £2 млн. по строительству здания на ранее приобретенном земельном участке. К концу июня 2012 года строительство здания было завершено;

В течение периода строительному подрядчику были перечислены следующие суммы.

Дата платежа Сумма (£000)

Итого 2000

Для уплаты каждого платежа предприятие пользовалось долгосрочными кредитами. Ставки кредитов:

200 млн. – 15 %;

600 млн. -17 %;

1000 млн. – 12 %;

200 млн. – 18%

Определить капитализируемые проценты.

Капитализация затрат по займам

Компания начинает капитализацию затрат по займам, представляющих собой часть затрат на квалифицируемый актив, с даты, когда впервые удовлетворяются следующие условия:

(a) понесены расходы в отношении актива;

(б) понесены затраты по займам;

(в) осуществляется деятельность, необходимая для подготовки актива для предполагаемого использования или продажи.

ПОДГОТОВКА АКТИВА К ИСПОЛЬЗОВАНИЮ ИЛИ ДЛЯ ПРОДАЖИ

Деятельность по подготовке актива к использованию или для продажи (является одним из необходимых условий для капитализации затрат по займам), помимо физического создания самого актива, может включать предварительную техническую и административную работу, например, получение разрешений для возможности начала строительства.

ПРИМЕР 5:

Компания строит химический завод. Совет директоров утвердил бюджет в объеме $ 50 млн. Компания привлекает архитекторов для проектирования, т.о., Вы предпринимает действия по подготовке актива к использованию.

ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ КАПИТАЛИЗАЦИИ

Капитализация не разрешается, если не осуществляется активная деятельность по изменению квалифицируемого актива.

ПРИМЕР 6:

Компания вкладывает средства в земельный участок. Менеджмент компании предполагает, что спустя год он либо продаст участок, либо начнет его застройку. До этого момента никаких действий по подготовке актива для использования по назначению или продажи не предпринимается.

Если работы над активом приостанавливаются на длительные периоды времени, капитализация затрат по займам также приостанавливается.

ПРИМЕР 7:

Компания строит торговый комплекс в одной их стран Африки. В это время в стране происходит политический переворот. Компания прекращает строительство. В конце отчетного периода компания не может назвать сроки возобновления строительства.

Если временное приостановление деятельности является частью процесса подготовки актива, например, продукта, которому нужна выдержка, то капитализация продолжается.

ПРИМЕР 8:

Компания строит мост. Из-за сезона дождей компания не может завершить строительные работы, однако такая задержка была запланирована.

ПРЕКРАЩЕНИЕ КАПИТАЛИЗАЦИИ

Капитализация затрат по займам должна прекращаться, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к использованию по назначению или продаже.

Похожая информация:

Поиск на сайте:

1. Ликвидационная стоимость – это:
1. Стоимость утильсырья/лома.
2. Чистая денежная сумма, которую компания может получить при продаже актива в конце срока его полезной службы. ++/ответ/++
3. Валовая денежная сумма, которую компания может получить при продаже актива в конце срока его полезной службы.

2. Срок полезной службы актива относится:
a. Ко всему периоду, на протяжении которого актив доступен для использования любым количеством собственников.
b. К периоду, на протяжении которого актив доступен для использования компанией. ++/ответ/++
c. Среднее между 1 и 2.

3. Запасные части и оборудование для обслуживания обычно учитываются как:
1. Расходы, которые признаются в отчете о прибылях и убытках на момент покупки.
2. Запасы. ++/ответ/++
3. Отдельный класс основных средств.

4. Основные запасные части и резервное оборудование классифицируются как основные средства, если:
1. Ожидается, что они будут использоваться компанией в течение более чем одного периода. ++/ответ/++
2. Компания ведет бизнес в нефтяной промышленности.
3. Стоимость этих запасных частей составляет более 20% стоимости оборудования, для обслуживания которого они предназначены.

5. Незначительные по отдельности активы, такие как шаблоны, инструменты и штампы, могут:
1. Не учитываться.
2. Относиться на текущие расходы.
3. Объединяться для учета в качестве одного актива. ++/ответ/++

6. Затраты на текущий ремонт и обслуживание обычно:
1. Капитализируются.
1. Признаются в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках по мере их возникновения. ++/ответ/++
2. Учитываются как расходы будущих периодов.

7. Когда затраты на проведение основных технических осмотров (например, самолетов) капитализируются:
Они должны отражаться в отчетности в качестве отдельного актива.
Остаточная стоимость предыдущего техосмотра должна списываться. ++/ответ/++
Требуется незамедлительно уведомить об этом совет директоров компании.

8. Когда затраты на проведение основных технических осмотров (например, самолетов) капитализируются, а данных о стоимости первого техосмотра не существует:
1. Никакие вычеты из балансовой стоимости актива не производятся.
2. Необходимо использовать оценочные данные для стоимости первого техосмотра. ++/ответ/++ (, подлежащей вычету из балансовой стоимости актива и заменяемой фактической себестоимостью запасной частью.)
3. Надо вычесть из балансовой стоимости актива стоимость нового техосмотра.

9. Элементами затрат являются:
i. покупная цена;
ii. любые затраты, напрямую связанные с доставкой актива на место его предполагаемого использования;
iii. первоначальная оценка стоимости демонтажа и удаления актива;
iv. накладные расходы отдела закупок, связанные с приобретением актива.

Прекращение признания (Списание)

i-iv
2. i-iii ++/ответ/++
3. i-ii
4. i

10. Затраты, напрямую связанные с приобретением актива, включают:
(i) затраты на содержание персонала, работа которого напрямую связана со строительством или приобретением объекта основных средств;
(ii) затраты на подготовку площадки;
(iii) первичные затраты на доставку и разгрузку;
(iv) затраты на установку и монтаж;
(v) затраты на пробный пуск, за вычетом чистых поступлений от пробных образцов товара, или иных доходов;
(vi) затраты на профессиональные услуги;
(vii) затраты на открытие нового производственного объекта;
затраты на запуск нового продукта или услуги (включая затраты, связанные с рекламой и продвижением продукта/услуги на рынок);
(viii) затраты на ведение бизнеса в новом месте или с новым классом клиентов (включая затраты на обучение персонала);
(ix) административные и другие накладные расходы.

1. i-x
2. i-vii
3. v-x
4. i-vi ++/ответ/++

11. Признание затрат (которые должны капитализироваться) прекращается:
1. С окончанием отчетного периода.
2.Когда объект находится на месте и используется по назначению. ++/ответ/++
3. После выхода на полную производственную мощность.

В широком понимании капитализация – это использование свободных средств (капитала) для получения прибыли или дополнительных средств. Результат этого процесса – увеличение объема собственных денежных средств или эквивалентных им материальных ценностей.

Если говорить совсем просто, вы вкладываете 100 рублей, получаете прибыль в размере 50 рублей. В сумме у вас наблюдается прирост капитала на 50% и общую (капитализированную) сумму вы можете снова пустить в оборот, чтобы еще не раз получить прирост капитала. В итоге вы – миллионер.

Разновидности капитализации

Более конкретное понятие увеличения денежного потока присуще различным отраслям финансовой деятельности. Например, прирост капитала предприятия зависит от многих факторов:

1. Чем больше ежегодная прибыль компании, тем больше сумма ее добавочного капитала. Причем добавочный финансовый поток должен быть направлен на увеличение активов предприятия. То есть налицо – прирост материальных ценностей, позволяющий осуществлять дальнейшее развитие и осваивать новые рынки.
2. Высокий уровень прибыли оказывает влияние на ликвидность акций компании.

Для того чтобы определить процент рыночной капитализации, необходимо ежегодно проводить оценку финансового состояния предприятия. Если взять данные за несколько лет, то можно увидеть отчетливую тенденцию роста или падения этого процента.

Что касается трактовки этого термина со стороны финансово-кредитных организаций, то в этом случае капитализация это присоединение к основной сумме вложенных средств, дополнительного дохода в виде процентов.

Существует такое понятие и на фондовом рынке. Только в отличие от привязки к финансам или оборотным активам, процент капитализации рассчитывается исходя из прироста количества ценных бумаг, вовлеченных в оборот.

Рыночная капитализация

Рыночная капитализация подразумевает, что в стоимостном выражении можно оценить процент прироста денежных масс как отдельно взятой компании, так и любой отрасли экономики в целом. Рассмотрим подробнее процесс определения прироста капитала в акционерном обществе.

Если взять фактическую бухгалтерскую отчетность за несколько лет, то можно увидеть процент увеличения оборотного капитала. Даже если наблюдается тенденция к резкому увеличению, это не значит, что дела у компании идут замечательно. Все дело в том, что при расчете прироста капитала учитываются не только собственные средства предприятия, но и заемные (в частности, долгосрочные обязательства). Это сильно искажает картину тогда, когда необходимо адекватно определить стоимость компании для продажи.

Именно поэтому при определении процента прироста финансов следует опираться только на стоимость акций компании, которые отражают чистую прибыль (как рассчитать чистую прибыль), уменьшенную на сумму долговых обязательств. В зависимости от структуры капитала компании различают несколько видов рыночной капитализации:

1. Недостаточную. Этот вид характеризуется большим объемом заемных средств, за счет которых происходит денежный прирост. Проще говоря, процесс увеличения капитала в данной ситуации отражается лишь на бумаге.
2. Достаточную.
3. Излишнюю. Излишняя капитализация это чистое накопление дополнительных средств, которое не поступает в оборот, а, по сути, лежит в активе компании мертвым грузом. То есть, расширения основных средств не происходит.

Формы капитализации

В зависимости от того, с помощью каких средств компания наращивает капитал, выделяют три формы капитализации:

1. Реальную.
2. Рыночную.
3. Маркетинговую.

Реальная капитализация это отражение того, насколько эффективно выстроена хозяйственная политика предприятия. Чтобы проследить распределение и наращивание прибыли, нужно обратить внимание на активы и пассивы баланса. Добавочный капитал отражается в правой части баланса, в разделе пассивов. Грамотно размещенные дополнительные средства должны обязательно быть отражены в графе, где учитываются оборотные или внеоборотные активы. Если увеличивается доля основных средств (то есть средств производства и всего, что способно приносить прибыль компании), тогда увеличение капитала подпадает под понятие реального.

Если сказать проще, то предприятие, вкладывающее свободные средства для модернизации и расширения производства, имеет все шансы увеличить капитал путем роста оборотов и получения дополнительной прибыли. Кроме этого, компания приобретает более прочное положение на рынке, получает высокий кредитный рейтинг и становится все более конкурентоспособной.

Теперь о том, что такое капитализация маркетинговая. В современных условиях мало кто из предпринимателей занимается наращиванием капитала в классическом понимании. Большинство коммерсантов стремится показать прирост средств только на бумаге. Именно поэтому маркетинговый вариант еще называют субъективным.

Происходит это путем искусственного увеличения стоимости компании. Вы спросите, как можно раздуть величину активов? Очень просто. Для этого необходимо в левой стороне баланса отразить следующие данные:

1. Стоимость приобретенных технологических разработок (ноу-хау).
2. Если компания работает под брендом, то можно поднять его стоимость.
3. Заказать оценщику расчет стоимости деловой репутации компании и полученную сумму отразить в данных бухгалтерского учета.

Кстати, увеличение активов (левой стороны баланса), автоматически отразится и в графе, где указывается стоимость добавочного капитала. Вот вам и прирост в конкретном выражении. Подобные меры помогут не только показать на бумаге увеличение стоимости компании. Эту сумму можно смело использовать для увеличения уставного капитала, что позволит заключать более выгодные договоры и получать кредиты.

Рыночная капитализация имеет прямое отношение к фондовому рынку. Особенно популярно применение этого варианта в западных странах, где все базируется на понятии котировок акций.

Признание затрат (которые должны капитализироваться) прекращается

Для того чтобы рассчитать стоимость предприятия не нужно оценивать основные средства, производить финансовый анализ. Достаточно взять стоимость акции по котировкам на день определения и умножить на общее количество акций этого предприятия.

Если в случае с маркетинговым вариантом увеличение капитала происходит путем влияния изнутри компании (инициатива исходит от органов управления), то в случае с рыночной моделью инициатором увеличения стоимости компании напрямую выступает биржа. Ведь именно посредством торгов существует возможность увеличить стоимость акций на текущий момент. Поэтому такой рыночный вариант называют еще и фиктивным.

Капитализированные расходы

Cтраница 1

Капитализированные расходы — это затраты, понесенные в данном и / или в предыдущие отчетные периоды, но согласно принципу идентификации подлежащие отражению в будущих отчетных периодах. Сюда относятся расходы будущих отчетных периодов.  

В пяти группах актива перечисляются так или иначе капитализированные расходы, т.е. весь актив, за исключением кассы, понимается как расход будущих периодов.  

Когда лицензионная территория достаточно велика и потенциально содержит не одну нефтегазоносную геологическую структуру, необходимо относить капитализированные расходы на центры затрат меньшего размера — промыслы, например. И насколько хорошо это выполняется, зависит от многих факторов, например от числа обнаруженных на территории резервуаров и сроков их открытия, относительных размеров залежей, оценки запасов каждой и др. С учетом того, что аллокация затрат должна производиться на ранней стадии, скорее всего, она будет основываться на числе потенциальных залежей.  

После отнесения на расходы затраты на разработку уже не могут быть отражены как актив, кроме случаев сторнирования ранее признанного убытка от обесценения. Капитализированные расходы на разработку следует амортизировать на систематической основе, так, чтобы отражать схему признания соответствующих будущих выгод; продолжительность амортизационного периода рекомендуется делать не более пяти лет. МСФО 9 требует раскрывать информацию о расходах на НИОКР, понесенных в отчетном периоде, а также сверку движений чистой балансовой стоимости расходов на разработку в бухгалтерском балансе.  

В рамках обеих систем учета платежи по покупке прав (например, права на аренду), оплату юридических услуг и издержки пробного бурения капитализируют. Капитализированные расходы в конкретном центре затрат, как правило, амортизируют методом списания по единице объема продукции (производственным методом), на котором мы остановимся в дальнейшем.  

В соответствии с руководящими принципами расходы на природоохранную деятельность должны классифицироваться по целевому назначению оборудования, т.е.

Тест: Ответы на тесты по МСФО

борьба с загрязнением воздуха, воды, сбор и обработка отходов и снижение уровня шума. Инвестиции, связанные с природоохранными мерами, определяются как все необходимые капитализированные расходы по новым или существующим оборудованию и сооружениям, которые используются исключительно или главным образом для уменьшения отрицательного воздействия производственного процесса на окружающую среду. Из этой группы исключаются инвестиции, связанные с техникой безопасности и производством экологически безопасных товаров и упаковочных материалов. Руководящие принципы включают конкретные перечни мероприятий, определяемых в качестве природоохранных мер.  

Они оцениваются по себестоимости. А это значит, что актив трактуется, в сущности, как капитализированные расходы (расходы будущих периодов), следовательно, ценности не получают текущей оценки и тем самым задачи статического баланса не решаются. Рудановский не совершал подмену терминов, просто он динамический баланс называл статическим.  

Отвлеченные средства есть ценности, изъятые из оборота предприятия. В состав отвлеченных средств входят капитализированные расходы, отчисления от прибыли, потери и убытки.  

Не менее важным критерием доходности нефтегазопромысло-вых работ являются сроки эксплуатации нефтяных и газовых месторождений, поскольку абсолютные размеры (или масса) прибыли на капитал определяются не только отношением ежегодного прироста капитала к сумме инвестированных средств (или нормой прибыли), но и продолжительностью периода эффективного использования применяемого капитала. Несмотря на то что период фактической эксплуатации отдельных месторождений достигает 60 лет и более, при анализе эффективности капитальных вложений в освоение ресурсов нефти и газа, сосредоточенных в пределах различных нефтегазоносных районов, за основу принимаются, как правило, более сжатые (нормативные) сроки эксплуатационных работ: 20 — 30 лет при добыче нефти и газа в относительно легкодоступных континентальных районах и 15 — 25 лет при проведении нефтегазопромысловых работ в экваториальных и приполярных районах капиталистического мира. Таким образом, при наличии условий, обеспечивающих достаточно высокую доходность осуществляемых работ, минимальные размеры чистой прибыли, получаемой компанией к концу периода эксплуатации месторождения, в среднем более чем в 2 раза превышают уровень капитализированных расходов, связанных с освоением нефтяного или газового месторождения.  

И тут мы сталкиваемся с тем, что в финансовом учете все большее значение приобретает статический баланс, в то время как с точки зрения учета управленческого важен баланс динамический. Основное различие между ними обусловлено пониманием понятия капитала. В первом случае речь идет об имуществе (средствах, ресурсах), во втором — об авансированном капитале. Как следствие, статический баланс строится в текущих оценках, а динамический — в оценке вложенного капитала, т.е. по себестоимости. Отсюда предметом управленческого учета выступает движение инвестиций, которые рассматриваются в широком и узком смысле. Инвестиции в узком смысле — это капитализированные расходы, связанные с приобретением (или созданием) внеоборотных активов.  

Страницы:      1

Определить, что такое капитализируемые и некапитализируемые затраты.

Метод объема производства

Дать примеры для компаний различных сфер.

Каковы три основных категории запасоемких затрат для производственных компаний?

Капитализируемые затраты – затраты на покупку или создание основных средств, которые способствуют извлечению прибыли в течение нескольких отчетных периодов, не капитализируемые – затраты на покупку или создание основных средств, которые способствуют извлечению прибыли в течение одного периода. При определении состава капитализируемых затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, следует исходить из принципа соотнесения доходов отчетного периода с расходами.

Законодатель определил капитальные вложения как инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты (ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ (ред. от 24.07.2007) «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»)

Капитальные вложения рассматриваются как способ воспроизводства основных фондов: замена отдельных изношенных частей основных фондов, замена оборудования в целом, капитальный ремонт действующих основных фондов, техническое перевооружение, реконструкция или расширение действующего производства на предприятии, приобретение нового оборудования или строительство новых производственных объектов.

Затраты, понесенные предприятием на проведение капитальных вложений в уже существующее основное средство (при модернизации, перевооружении), увеличивают стоимость основного средства, аккумулируясь вначале на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а затем на счете 01 «Основные средства». Если капитальные вложения в основные средства привели к образованию нового объекта (отражаясь в бухгалтерском учете, как указывалось), сумма таких вложений является первоначальной стоимостью такого объекта основного средства. Капитализируемые затраты рассматриваются как затраты, понесенные предприятием на так называемый квалифицируемый актив предприятия и включенные в его стоимость. Под активом в данном случае понимается актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или для продажи обязательно требует значительного времени. Квалифицируемыми активами могут быть основные средства, незавершенное строительство, инвестиционная собственность, запасы. Не являются квалифицируемыми активами активы, готовые к использованию по назначению или продаже; инвестиции и запасы, которые повседневно производятся в больших количествах, на повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени.
Критерием капитализации затрат, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, является возможность получения предприятием в будущем экономических выгод. Затраты, не удовлетворяющие этому условию, должны включаться в расходы того периода, к которому они относятся.

Начать стоит с того, что наши costs бывают двух видов: капитализируемые в составе себестоимости продукта, услуги или основного средства (product costs ) и расходы периода (period costs ). Стандарты бухучета, по которым предприятие ведет учет, всегда четко предписывают, к какой из этих категорий будет относиться наш конкретный расход, а вот дальше с ним происходит следующее: capitalised costs , aka product costs (например, цена, которую вы заплатили при закупке товара (purchase price ), стоимость его доставки к вам на склад (inbound transportation ), стоимость его хранения на складе (storage costs )) станут теми компонентами из которых в итоге сложится себестоимость (cost) нашего актива. Это значит, что при продаже актива (если это, скажем, товар) эти затраты вернутся к нам, то есть будут возмещены (recovered ). Period costs (например, зарплата админперсонала и бухгалтерии, аренда офисов и прочие затраты, не связанные непосредственно с производством товара/услуги) в конце периода будут отнесены на расходы (expensed ) и превратятся в expenses . То есть, если сильно упрощать, когда в конце отчетного периода предприятие будет считать свою прибыль, то она сложится из валовой выручки за период минус все те расходы, которые мы с вами не капитализировали, а отнесли на расходы периода – как говорят аудиторы, «экспенснули» (и минус еще много чего, но об этом мы сейчас говорить не будем).

Не капитализируются затраты на обучение персонала работе на приобретенном оборудовании, затраты на демонтаж и утилизацию объектов основных средств по истечении срока их эксплуатации, расходы по выплате налогов на собственность, премии за страхование, проценты по задолженности (при приобретении в кредит), поскольку на момент их выплаты основные средства уже готовы к использованию и эксплуатации.

Бухгалтера часто проводят грань между затратами на продукт и затратами учетного периода (расходы периода).

Эквивалентом затрат на продукт в торговом предприятии являются приобретенные товары, в промышленности – производственная себестоимость. Затраты на продукт распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Эти переходящие запасы становятся расходами (в качестве себестоимости проданных товаров) только тогда, когда продукция реализована, что может случиться через несколько периодов после того как продукция была произведена. Синонимом затрат на продукт является термин «запасоемкие затраты».

Затраты на продукт – запасоемкие затраты (product cost, inventoriable cost) – затраты, включаемые в производственную себестоимость произведенной продукции, распределяются между незавершенным производством, продукцией на складе и себестоимостью реализованной продукции.

Расчет капитализируемых затрат, т.е. суммы процентов, включаемых в стоимость актива, не сложен в том случае, когда для каждого проекта взят свой кредит и заемные средства не тратились ни на что, кроме данного конкретного проекта. В этой ситуации все начисленные по договору займа проценты относятся на увеличение стоимости квалифицируемого актива.

Однако если проектов несколько или заемные средства использовались и на другие цели, в том числе операционные, то расчет капитализируемых процентов осуществляется путем применения процентной ставки к сумме капитализированных за период затрат по каждому квалифицируемому активу. При этом важно знать, что сумма капитализируемых процентных затрат нс может быть больше общей суммы фактически начисленных процентных затрат за период. В крупных компаниях зачастую бывает невозможно соотнести конкретный заем с определенным проектом, так как финансирование осуществляется централизованно по всем объектам.

В некоторых случаях, когда затраты, включаемые в стоимость актива, увеличиваются равномерно в течение года или когда они увеличиваются часто на небольшие суммы, разрешается применить упрощенный подход к расчету капитализируемых процентов. Для этого рассчитывается средняя капитализированная стоимость квалифицируемого актива и к ней применяется договорная ставка процента. Средняя капитализированная стоимость квалифицируемого актива представляет собой поделенную на два сумму балансовой стоимости актива на начало и на конец отчетного периода. Для расчета капитализируемых процентов к средней капитализированной стоимости квалифицируемого актива применяется ставка процента по договору займа, который был оформлен в связи с данным активом.

При капитализации затрат по займам следует различать два случая, приведенных в табл. 5.7.

Таблица 5.7

Капитализация затрат по займам

Компания может финансировать проект, одновременно привлекая различные кредиты, которые отличаются процентными ставками и сроками погашения. Кроме того, могут привлекать займы в иностранной валюте, что создаст определенные трудности в соотнесении проекта и процентных затрат. В таких случаях рассчитывают среднюю ставку капитализации, исходя из всего комплекса долговых инструментов, используемых компанией. Для расчета суммы капитализированных процентов указанная ставка применяется к сумме затрат по проекту.

Средняя ставка капитализации рассчитывается как отношение суммарных процентных затрат за период но всем займам к сумме средних балансовых стоимостей всех займов за период.

Пример 5.7

Компания начала строительство электростанции. Планируемая стоимость строительства 300 млн долл. Для строительства привлечен долгосрочный заем под 10% годовых в размере 200 млн долл. Затраты на привлечение займа составили 2%. На финансирование оставшейся части стоимости строительства в размере 100 млн долл, был выделен внутригрупповой заем, предоставленный компании на три года под 5% годовых в размере 150 млн долл. Согласно принятой учетной политике компания применяет альтернативный способ учета затрат по займам.

Рассчитаем капитализированные за год затраты по займам и среднюю ставку процента по займам на строительство электростанции.

• 1. Капитализированные за год затраты но займам составят 29 млн долл. (200 млн х х 10:100%) + (200 млн х 2: 100%) + (100 млн х 5: 100%).
• 2. Средняя ставка процента но займам составит 9,6% (29 млн: 300 млн х 100%).

Раскрытие информации о затратах по займам в финансовой отчетности. В пояснительной записке к финансовой отчетности при использовании основного метода достаточно раскрыть только учетную политику для отражения затрат по займам.

При использовании альтернативного метода следует раскрыть:

• 1) учетную политику, принятую для затрат по займам;
• 2) сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода;
• 3) ставку капитализации, использованную для определения величины затрат по займам, разрешенной для капитализации.

Сравнение МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам» с российским НБУ 5/2008 «Учет расходов но займам и кредитам». С 1 января 2009 г. вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008 (утв. приказом Минфина России от б октября 2008 г. № 107н).

ПБУ 15/2008, как и международный стандарт, регламентирует не только учет расходов по займам, но и учет основной суммы долга займа, которая учитывается отдельно от процентов как кредиторская задолженность. В свою очередь, погашение займа или кредита отражается как уменьшение кредиторской задолженности.

Сумма процентов по займам распределяется между прочими расходами в отчете о прибылях и убытках (основной метод) и балансовой стоимостью инвестиционного актива (альтернативный метод). В ПБУ 15/2008, как и в его международном аналоге, содержатся условия применения альтернативного метода, аналогичные условиям, установленным в международном стандарте: возникли расходы по созданию актива; возникли расходы по займам, связанным с его созданием; работы по созданию актива были начаты. Однако в отличие от МСБУ (IAS ) 23 по правилам российского стандарта активы, приобретенные для перепродажи, исключены из категории «инвестиционный актив». Это связано с тем, что российское наполнение понятия «инвестиционный актив» отличается от международного подхода. С точки зрения МСБУ (IAS) 23, понятие «инвестиционный актив» аналогично квалифицируемому активу, который для объекта инвестирования является временным состоянием объекта инвестирования. После завершения процесса оценки объект инвестирования переходит в состояние, в котором его можно использовать или продавать, и квалифицируется как один из видов актива предприятия: основное средство, нематериальный актив, запас (товар) или инвестиционное имущество. В свою очередь, определение инвестиционного актива, приведенное в ПБУ 15/2008, не является переходным и применяется только к долгосрочным активам, исключая возможность отразить инвестиционный актив в составе запасов (товаров).

С одной стороны, новый российский стандарт приблизился к международным правилам в вопросе прекращения включения процентов в стоимость инвестиционного актива за период простоя в работах по созданию инвестиционного актива, в этом случае проценты списываются на прочие расходы. С другой стороны, в отличие от международного стандарта, в ПБУ 15/2008 установлен норматив по сроку простоя: простой должен длиться более трех месяцев.

Вместе с тем, можно резюмировать: существенных различий между двумя анализируемыми стандартами нет.