Процедура проведения инвентаризации незавершенного производства. Инвентаризация незавершенного производства

01.03.2024

В данной статье я хочу рассмотреть следующие вопросы:

что такое незавершенное производство;
как учитывать незавершенное производство в 1С 8.3 Бухгалтерия;
инвентаризация незавершенного производства;
как рассчитать себестоимость одной единицы продукции.

Если быть кратким, то незавершенное производство можно определить как стоимость общехозяйственных, общепроизводственных и прочих затрат, которые были направлены на производство товаров, производство началось, но не закончилось до конца отчетного периода.

Стоимость затрат в незавершенном производстве можно определить, исходя из остатка по дебету 20-го счета (так же на 23-ем и на 29-ом счетах) после закрытия периода.

Инвентаризация незавершенного производства в 1С

В своей тестовой базе данных 1С я умышленно переместил в производство документом требование-накладная материалов больше, чем требуется для выпуска готовой продукции.

Затем сделал закрытие месяца. Сформируем теперь оборотку по счету 20.01:

Как я писал выше, сумма незавершенного производства показана как остаток по дебету счета 20.01.

Следует учесть, что в этом остатке скапливаются все расходы: как прямые, так и косвенные.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Программа сама не рассчитывает сумму остатка материальных затрат в незавершенном производстве. Расчет делается бухгалтером самостоятельно, для чего нужно составить таблицу примерно такого вида:

При исчислении производственной себестоимости готовой продукции затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Незавершенное производство на машиностроительных предприятиях представляет собой продукцию, не прошедшую всех стадий производственного процесса. В состав незавершенного производства входят:

1) детали и полуфабрикаты собственного изготовления, подлежащие дальнейшей обработке или сборке;

2) приостановленные заказы;

3) затраты на незаконченную наладку станков;

4) продукция неукомплектованная, не прошедшая испытаний и технической приемки.

Не относят к незавершенному производству неисправимый брак, материалы, находящиеся в цехах и не подвергнутые обработке, а также затраты по освоению новых производств и новых видов изделий.

Объем незавершенного производства зависит от длительности производственного цикла. На некоторых машиностроительных предприятиях остатки незавершенного производства составляют до 40% оборотных средств.

Фактическая сумма затрат в незавершенном производстве представляет собой дебетовое сальдо по счету 20 «Основное производство». Для определения себестоимости незавершенного производства необходимо знать его количественное выражение в числе деталей и изделий и провести их денежную оценку.

Незавершенное производство находится на рабочих местах, непосредственно в цехах; в промежуточных цеховых кладовых или в местах накопления деталей для их транспортировки в другой цех; на складах готовых деталей производственного отдела; в комплектовочных кладовых и комплектовочных отделениях сборочных цехов и участков, на конвейерах и постах сборки сборочных цехов и участков, на испытательных станциях и в упаковочном цехе.

Места нахождения заделов незавершенного производства рассматриваются как контрольно-учетные точки, определяющие построение всей системы производственного учета на предприятии. Места накопления полуфабрикатов в цехах и на участках служат для приемки продукции и работ контролерами отдела технического контроля. При бригадной организации труда о оплате по конечной операции или конечной продукции контрольные точки обычно организуют после выполнения конечной операции бригадой в соответствии с технологическим процессом или при выходе деталей из производственного участка, цеха. В цехах и на участках, имеющих межоперационные промежуточные кладовые, контрольные и учетные точки совпадают. При этом достигается совмещение трех операций: 1) приемка продукции и работ по качеству; 2) определение выработки бригады, участка; 3) учет полуфабрикатов и контроль за их запасами.

Важную роль в накоплении запасов незавершенного производства играют комплектовочные кладовые, склады готовых деталей производственного отдела и комплектовочные отделения сборочных цехов. Отсюда сборочные цехи и участки начинают отсчет по количеству и качеству деталей; отсюда начинается возвратное движение полуфабрикатов и их разделение на окончательно забракованные и подлежащие исправлению; здесь оперативно контролируется сохранность и комплектность незавершенного производства для целей диспетчерского регулирования запуска в производство.

Сборочные цехи, где завершается производство продукции, обобщают информацию для составления сводного баланса движения полуфабрикатов по предприятию. Такая информация используется для проведения взаимных сверок при бездокументной передаче деталей и узлов. На протяжении месяца механические цехи передают детали в сборочные цехи без оформления первичных документов. Для определения количества потупивших деталей подсчитывают выпуск готовой продукции за отчетный период. Затем количество готовой продукции умножается на число деталей каждого наименования, входящих по спецификациям или комплектовочным ведомостям в каждое изделие. Полученный результат корректируется на изменение незавершенного производства и забракованных или возвращенных из сборочного цеха деталей и узлов. Результаты подсчета заносят в акт взаимной сверки, который одновременно является документом учета выхода продукции механических цехов и незавершенного производства.

Каждой контрольно-учетной точке присваивается определенный код. Количество деталей, узлов и полуфабрикатов, оставшихся в незавершенном производстве в ой или иной контрольно-учетной точке, отражается в первичных документах по учету выработки в балансах цехов и в сводном балансе движения деталей по предприятию. Остатки на конец месяца, показанные в балансах цехов, переносятся в ведомость оценки незавершенного производства по предприятию с последующей группировкой промежуточных итогов по видам, группам однородной продукции, наименованиям, заказам каждого производственного подразделения.

Оперативный учет движения деталей, узлов и полуфабрикатов нуждается в периодической инвентаризации незавершенного производства. Она необходима не только для контроля сохранности незаконченной продукции, но и для выявления отклонений от норм затрат и точного исчисления себестоимости продукции. Методы и техника проведения инвентаризации незавершенного производства на предприятиях различны.

По охвату инвентаризации подразделяются на полные и частичные. Полная инвентаризация незавершенного производства предусматривает охват всего перечня деталей, полуфабрикатов и узлов во всех контрольно-учетных точках. Частичная инвентаризация охватывает наиболее дефицитные и дорогостоящие детали и полуфабрикаты, оказывающие существенного влияние на себестоимость продукции.

В зависимости от основания проведения различают плановые и внеплановые (внезапные) инвентаризации. Плановые инвентаризации незавершенного производства проводятся по разработанному производственно-диспетчерским отделом графику. К плановым относят ежемесячные инвентаризации, проводимые с целью разделения затрат между незавершенной и готовой продукцией. Разновидность плановой – перманентная инвентаризация, широко используемая в автомобилестроении и на часовых заводах. Для ее проведения выбирается определенный перечень деталей, которые сдерживают производство или по которым наблюдаются постоянные потери и брак.

Внеплановые инвентаризации проводят, как правило, при передаче материальных ценностей одним материально-ответственным лицом другому лицу.

При инвентаризации незавершенного производства необходимо выполнить следующие операции:

1) определить фактическое наличие заделов (деталей, полуфабрикатов, сборочных узлов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий;

2) определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов).

3) выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

Перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные делали и полуфабрикаты, а также все детали и узлы, обработка которых на данном этапе закончена.

По каждому обособленному структурному подразделению (цех, участок, отделение) составляют инвентаризационные ведомости (описи) с указанием заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам – с указанием объема работ.

Для обеспечения контроля полноты инвентаризации на предприятиях часто применяют инвентаризационные ярлыки , которые цеховые инвентаризационные комиссии выдают под отчет бригадам, проводящим инвентаризацию. На каждую партию деталей, подсчитанную на рабочем месте, бригада выписывает и прикрепляет ярлык. После подсчета партий деталей на всех рабочих местах инвентаризационная комиссия выборочно проверяет правильность подсчета деталей в партии и заполнения ярлыков. Ярлыки, в которых указываются номер склада, участка, рабочего места, номер и наименование детали, номер последней технологической операции, число годных деталей, собирают, группируют по изделиям, операциям и передают в бухгалтерию для составления инвентаризационных ведомостей и оценки незавершенного производства. Применение ярлыков упрощает бухгалтерскую обработку и оценку фактических остатков незавершенного производства.

В единичном и мелкосерийном производствах вместо инвентаризационных ярлыков применяют маршрутные листы , разделенные на две части: верхнюю и нижнюю. Верхняя часть может служить для выявления и оценки незавершенного производства, а нижней присваивается идентичный порядковый номер, с которым маршрутный лист продолжает сопровождать партию деталей на следующих технологических операциях до сдачи их в кладовые цеха или на склады производственно-диспетчерского отдела.

Первичные документы учета производства по существу заменяют инвентаризационные описи, так как количество деталей, выданных в обработку и сданных на склады, балансируется по каждой партии.

В массовом производстве в качестве документов подобного интегрированного учета используются пооперационная ведомость выработки и ведомость выработки по узлам , основным принципом построения которых является балансовый внутрипроизводственный контроль движения деталей по операциям.

Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в описи незавершенного производства не включают, а фиксируют в отдельных описях. Забракованные детали также не включают в описи незавершенного производства.

Объем незавершенного производства в натуральном выражении определяют путем фактического взвешивания, штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом, по данным партионного учета.

Для определения числа израсходованных на сборку деталей незаконченные сборкой узлы раскомлектовывают в специальных ведомостях.

Стоимостная оценка незавершенного производства зависит от характера технологического процесса, его организации и технических возможностей учета. В единичном и мелкосерийном производствах незавершенное производство оценивают и отражают в балансе по фактическим затратам по каждому незаконченному заказу. В массовом и серийном производствах его можно оценивать по нормативным или плановым затратам (полным или неполным в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов), по прямым затратам или только по прямым материальным затратам.

Результаты инвентаризации незавершенного производства сравнивают с данными текущего учета движения деталей и полуфабрикатов в производстве. Такое сравнение позволяет выявить недостачи и излишки деталей, а также скрытый брак. При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке их списания.

Списание недостач или излишков осуществляется следующими бухгалтерскими записями.

На сумму выявленных недостач:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

Кредит счетов 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства».

На сумму недостач по вине работников цехов:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

Кредит счета 94.

При отсутствии виновных лиц:

Дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Кредит счета 94.

На сумму излишков:

Дебет счета 20, 23;

Кредит счета 91.

Как показывает практика, сложность и трудоемкость работ по проведению плановых инвентаризаций нередко приводят к их формализму. На одних предприятиях ограничиваются получением от цехов ведомостей остатков деталей и полуфабрикатов в натуральных показателях, на других – цехи представляют в бухгалтерии калькуляционные ведомости оценки незавершенного производства по прямым затратам без расшифровки его натурального состава. Оба варианта противоречат системному отражению производственных и хозяйственных операций, а поэтому допускают возможность появления отклонений и потерь, которые не могут быть выявлены документально.

На любом производственном предприятии имеется продукция, не прошедшая полностью цикл изготовления и не ставшая готовой, а потому она находится в стадии незавершенного производства. Однако такие товары являются имуществом предприятия, а потому в обязательном порядке должны подвергаться инвентаризации, как и любые другие материальные ценности. В статье мы рассмотрим как проходит инвентаризация незавершенного производства (НЗП) в строительстве и на производстве и как осуществляется бухгалтерский учет (проводки).

Сущность инвентаризации незавершенного производства

Инвентаризация незавершенного производства предполагает определение объема такой продукции на предприятии и ее фактическую себестоимость, а также соответствие этой информации данным бухучета. При этом под объектами незавершенного производства понимаются товары, которые лишь частично готовы, то есть они не прошли всего цикла изготовления, а потому не могут считаться готовой продукцией и, соответственно, не могут быть реализованы потребителям.

К объектам незавершенного производства следует относить:

изделия, отправленные в производственный процесс;
бракованные единицы товаров;
изготовленные товары, не прошедшие испытаний (если этот пункт является обязательным);
неукомплектованная продукция;
осуществленные работы или услуги, не приятые заказчиком;
полуфабрикаты собственного производства, не считающиеся готовой продукцией.

Определение фактической себестоимости объектов незавершенного производства может быть проведено с использованием нескольких методов, а именно:

Метод	Расчет себестоимости
Простой (попроцессный)	Используется для однородной продукции и предполагает суммирование всех понесенных издержек, разделенных на количество произведенных единиц
Позаказный	Себестоимость определяется в разрезе затрат, понесенных по каждому конкретному заказу
Попередельный бесполуфабрикатный	Используется в производстве, где продукция проходит несколько стадий обработки и не реализуется, пока не станет готовой. Себестоимость рассчитывается как сумма всех затрат, понесенных на каждой из стадий обработки
Попередельный полуфабрикатный	Используется в производстве, где продукция проходит несколько стадий обработки и может быть реализована на любом из них. Себестоимость определяется как размер затрат, понесенных на прошедших стадиях
Нормативный	Метод основан на использовании нормативной себестоимости, корректируемой индексами изменения норм в зависимости от отклонений, зафиксированных на конечном этапе производства

Цель и задачи инвентаризации незавершенного производства

Основной целью инвентаризации незавершенного производства принято считать определение фактического наличия объектов незавершенного производства, выявление неучтенного брака, определение комплектности изделий, определение остатков по аннулированным или приостановленным заказам и расчет себестоимости изделий, находящихся в стадии незавершенного производства. Кроме того, целью инвентаризации считается сличение фактических данных с показателями бухгалтерского учета и определение факторов, влияющих на несовпадение сведений.

В соответствии с поставленной целью в ходе инвентаризации незавершенного производства следует решать следующие задачи:

определение состава, структуры и количества объектов незавершенного производства;
составление инвентаризационных описей, в которых будут содержаться все необходимые сведения, в том числе наименование объекта или изделия, его количество, степень готовности и комплектности, стадия производства;
выявление неучтенного брака в производстве и определение его процентного соотношения к производимой продукции;
изучение и анализ карт отпуска материалов в производство с целью выявления нерационального использования материальных ресурсов предприятия;
расчет себестоимости незавершенного производства согласно методу, который указан в учетной политике и используется в организации.

Подготовительные мероприятия

Перед тем как осуществлять инвентаризацию незавершенного производства, необходимо провести ряд подготовительных процедур, чтобы процесс дал эффективные результаты. Кладовщикам необходимо отсортировать объекты незавершенного производства по их номенклатуре, а также отделить бракованные изделия, чтобы было удобнее производить непосредственный подсчет.

Сотрудникам бухгалтерии следует провести все имеющиеся документы по движению материалов и объектов незавершенного производства по счетам синтетического и аналитического учета. Кроме того, нужно подготовить схему, по которой будет рассчитываться себестоимость, а также выявить заказы, которые были по каким-либо причинам аннулированы или приостановлены.

Директор организации обязан издать приказ об инвентаризации, в котором будут прописываться сроки осуществления мероприятия и состав рабочей ревизионной комиссии. Кроме того, в документе указывается причина, в соответствии с которой проводится инвентаризация, и перечень проверяемого имущества. Что касается причин, то их может быть несколько, к примеру, увольнение кладовщика или иного материально-ответственного лица, формирование годовой отчетности, подозрение в хищениях или кражах.

Основные подготовительные мероприятия можно представить в виде следующей таблицы:

Мероприятие	Описание
Издание приказа	Приказ издается директором организации. В нем указываются все существенные моменты по инвентаризации, в том числе период проведения, объекты проверки, причина ревизии и состав рабочей комиссии
Сдача и оформление документации	Материально-ответственные лица обязаны сдать в бухгалтерию всю документацию по движению объектов незавершенного производства, а бухгалтер обязан внести в программу документы и обработать в соответствии со всеми установленными правилами
Выявление групп объектов или отдельных единиц	Ревизионная комиссия совместно с бухгалтерией и экономистами должны разработать номенклатуру, по которой будет проводиться инвентаризация. Кроме того, следует подготовить схему, согласно которой будет оцениваться себестоимость объектов незавершенного производства

Порядок проведения инвентаризации

На момент осуществления инвентаризации незавершенного производства ревизионная комиссия получает документы, которые служат основанием движения материальных ценностей, и проверяет правильности их заполнения. Затем проводится непосредственная сплошная перепись объектов незавершенного производства в инвентаризационную опись. По забракованным изделиям составляется отдельная опись, так как такие предметы нельзя включать в общую инвентаризационную опись по незавершенному производству. При этом необходимо учитывать, что отсутствии при проверке материально-ответственного лица или одного из членов комиссии считается неправомерным, а потому результаты ревизии признаются недействительными.

По окончании инвентаризации все составленные документы подписываются членами проверяющей комиссии и передаются в бухгалтерию для обработки. При этом несоответствие показателей фактического и бухгалтерского учета должно быть документально оформлено при помощи сличительной ведомости, а результаты – излишек или недостача – отнесены на соответствующие счета синтетического и аналитического учета.

Как проходит инвентаризация НЗП в производстве?

На промышленных предприятиях инвентаризация незавершенного производства может осуществляться как по отдельно взятым объектам, так и по их совокупности. Главные моменты, на которые необходимо обратить внимание при инвентаризации, следующие:

необходимо определить фактическое количество всех позиций номенклатуры;
нужно установить комплектность по всем объектам незавершенного производства;
нужно определить остаток незавершенного производства, который относится к аннулированным или приостановленным заказам.

Производственный процесс на крупном предприятии подразумевает проведение разнообразных операций, для которых могут быть организованы различные участки работы. Соответственно, инвентаризацию незавершенного производства следует проводить в разрезе этих участков, и по каждому из них составлять соответствующую инвентаризационную опись, а затем все полученные данные составлять в общую ведомость по инвентаризации.

Как проходит инвентаризация незавершеного производства в строительстве?

Если инвентаризация проводится по объектам незавершенного строительства, то в инвентаризационной описи указываются здания, стадия их производства, а также объем определенных работ по ним или отдельным конструктивным элементам. Инвентаризации также подлежат объекты, находящиеся в данный момент на консервации, а в инвентаризационной описи в обязательном порядке указываются причины их консервации.

Необходимо учесть, что здания, полностью построенные, но не введенные в эксплуатацию и не имеющие соответствующей документации, также считаются незавершенным производством, а потому они должны быть зафиксированы в отдельной ведомости. В этом документе отражаются причины, по которым здания не введены в эксплуатацию и документы по сдаче не оформлены должным образом.

Типовые проводки по инвентаризации незавершенного производства

При проведении инвентаризации комиссия может получить нескольких результатов, и по каждому из них формируются соответствующие проводки. Наиболее распространенными из них являются:

если выявлен излишек объектов незавершенного производства

Дебет 20 Кредит 91/1 рыночная стоимость излишка принят к учету

если выявлена недостача

Дебет 94 Кредит 20 отражена стоимость недостачи

недостача по норме и сверх нее относится на разные счета

Дебет 20 Кредит 94 недостача в пределах нормы отнесена на счет производства

Дебет 73 Кредит 94 недостача сверх нормы отнесена на виновника, если он установлен

Дебет 91/2 Кредит 94 недостача сверх нормы отнесена на прочие расходы, если виновник не установлен

5 блиц-ответов на вопросы по инвентаризации незавершенного производства

Вопрос №1. Можно ли проводить инвентаризацию незавершенного производства чаще, чем 1 раз в год, к примеру, каждый квартал?

Да, можно. Главное, чтобы проверка проводилась не менее 1 раза в год, а при необходимости она может осуществляться и чаще. Для этого в учетной политике необходимо в обязательном порядке отразить этот факт, а также составить график инвентаризаций, в котором как раз и будет указываться периодичность проведения указанного мероприятия.

Вопрос №2. При инвентаризации незавершенного производства постоянно обнаруживается недостача, поскольку некоторое количество сырья переходит в технические потери. Каким образом отразить информацию по такому факту в документации?

Для этого необходимо, чтобы директор предприятия издал приказ о списании технологических потерь в пределах нормы на счет производства. Мастер участка или иное ответственное лицо обязаны составлять отчет по технологическим потерям, согласно которому материально-производственные запасы в пределах нормы будут списываться на производство. При этом экономисты обязаны рассчитать объем таких потерь и их экономическую целесообразность, а также норматив списания. Потери сверх такой нормы могут быть отнесены на счет виновного лица или прочие расходы.

Вопрос №3. Если в организации существует простой в производстве в течение длительного времени, нужно ли производить инвентаризацию незавершенного производства?

Да, инвентаризацию необходимо проводить не реже 1 раза в год. Простой в производстве не является основанием для отказа от инвентаризации незавершенного производства. Отсутствие результатов инвентаризации приведет к тому, что контролирующие органы могут применить штрафные санкции к компании.

Вопрос №4. Если материально-ответственное лицо уходит в отпуск, нужно ли проводить инвентаризацию?

Да, в обязательном порядке, поскольку ценности будут передаваться на сотрудника, замещающего его на этот период.

Вопрос №5. Каких сотрудников необходимо ознакомить с приказом по инвентаризации?

К ним относятся материально-ответственные лица и члены ревизионной комиссии.

Практически все инструкции по калькулированию себестоимости говорят о необходимости ежемесячной инвентаризации незавершенного производства. Проверка фактических заделов подтверждает отчетные калькуляции и производственные затраты закрываемого периода. Однако инвентаризация НЗП, в отличие от других активов, в методиках должным образом не освещена. Это понятно: в контроле «незавершенки» специалисты руководствуются учетной политикой компании и технологической спецификой. Вопрос важный, поэтому рассмотрим вопросы, касающиеся инвентаризации незавершенного производства, на примере машиностроительного предприятия.

СОСТАВ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА И НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ ПО ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Согласно п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 29.03.2017), к незавершенному производству относятся :

продукция, не прошедшая предусмотренный технологией полный цикл производства;
изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки.

Чтобы провести проверку НЗП в рамках законодательства, специалисты должны знать общие правила инвентаризации, порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформления результатов. Представим нормативные документы , которыми следует руководствоваться:

Приказ Минфина России от 13.06.1995 № 49 (в ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее — Методические рекомендации № 49);
Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 (в ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

ЦЕЛИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ НЗП

Цели проведения инвентаризации незавершенного производства следующие:

проверить фактическое наличие незавершенного производства и оценить его состояние;
сопоставить фактическое наличие НЗП с данными бухгалтерского учета;
проверить данные оперативного учета движения узлов и деталей между подразделениями и общую сумму затрат в незавершенном производстве;
проконтролировать полноту, своевременность сдачи готовой продукции на склад и документальное оформление такой сдачи;
проконтролировать комплектность необходимой технической документации на готовые изделия;
проверить правильность распределения затрат по видам продукции и уточнить себестоимость выпущенной продукции;
определить фактическую комплектность заделов, обеспеченность сборки деталями;
предотвратить хищения, сокрытие брака и другие злоупотребления;
проверить корректность оформления выработки и начисления сдельной оплаты труда.

ВЫБИРАЕМ НЗП НА ПРОВЕРКУ

Проверки незавершенного производства зависят от ряда факторов:

типа производства;
сложности и номенклатуры изготавливаемой продукции;
порядка оперативного учета и хранения межоперационных заделов;
других особенностей технологии и организации производства.

Замечания

Ввиду масштабности производства, занятости учетно-контрольного персонала и ограниченных сроков полная инвентаризация не всегда возможна и целесообразна.
Проконтролировать объемы и подтвердить учетные данные можно с помощью ежемесячных или ежеквартальных выборочных инвентаризаций НЗП.
Оптимально, если ревизии будут внезапными. Это позволит своевременно идентифицировать проблемы, контролировать учетную дисциплину материально ответственных лиц на производстве.

Выборочную инвентаризацию целесообразно проводить в следующих случаях:

по материалам и комплектующим, из которых изготавливают продукцию, выявлены излишки, недостачи, подтверждены факты хищений (например, при инвентаризации склада);
за должностными лицами цеха выявлены системные проблемы по другим объектам, заказам (например, проблемное подразделение является цехом-сдатчиком или его доля затрат в НЗП превышает 30 %);
зафиксированы завышенные или заниженные нормы расхода сырья, назрела необходимость подтвердить нормативы;
заказы, объекты НЗП находятся в цехе без движения более двух месяцев, нет списания материалов на заказ, не проводятся работы по заказу, не изготавливается данный вид продукции;
на балансе цеха числятся устаревшие и отмененные конструкции, производственный брак (не сданы на склад; не принято решение, что делать с такими активами);
обнаружены значительные отклонения фактической комплектовочной ведомости от плановой;
смета фактических затрат стабильно превышает плановую более чем на допустимый процент отклонений (например, на 10 % и выше);
необходимо контролировать сроки изготовления, комплектность продукции, которая изготавливается под заказ (как правило, это крупные объекты, оборудование с большой сметной стоимостью, заказы от важных для компании заказчиков);
срок сдачи готовой продукции на склад просрочен;
зафиксированы приписки в выработке рабочих, которым начисляется сдельная оплата труда;
после изменений в документообороте, «первичке» и отчетности производственных подразделений, переходе на автоматизированные рабочие места, после установки взвешивающих устройств, автоматических дозаторов, счетчиков.

Нацельте выборочные инвентаризации на следующие объекты НЗП, группы продукции и заказы:

старые заказы и изделия, работы по которым начаты год и более назад, законсервированные объекты НЗП;
остатки незавершенного производства по закрытым, аннулированным или приостановленным заказам;
продукция впервые в запуске, экспериментальные виды продукции, заказы и продукция после конструкционных или технологических изменений;
полуфабрикаты и узлы, не оконченные сборкой, имеющие высокую стоимость и наибольшую трудоемкость изготовления;
продукция, полуфабрикаты, узлы, от своевременного изготовления которых зависят сроки выполнения других важных заказов;
объекты НЗП на первом и последнем участке технологической цепочки;
продукция и заказы на контроле у топ-менеджмента или собственника.

ЭТО ВАЖНО

Даже если инвентаризации НЗП выборочные, нужно за год охватить мониторингом все группы полуфабрикатов, которые производит компания, все виды технологических операций и все производственные участки.

ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЕ МЕРОПРИЯТИЯ

Перед тем как осуществлять инвентаризацию незавершенного производства, необходимо провести ряд подготовительных процедур, чтобы процесс дал эффективные результаты.

1. До начала инвентаризации проверяем:

наличие и корректность учета в регистрах аналитического учета по каждому виду продукции, заказу, объекту НЗП;
наличие конструкторской и технологической документации, результатов инженерных изысканий, проектной документации, патентов;
подлежат ли полуфабрикаты использованию в производстве;
обеспеченность рабочей силой для перевешивания и перемещения крупногабаритных деталей и узлов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой.

Если инвентаризация НЗП плановая, нужно организовать подготовительные работы в цехах , которые упростят работу комиссии. Необходимо распорядиться, чтобы в цехах:

детали и сборочные единицы уложили в удобном для подсчета порядке;
подписали, навесили бирки на стеллажи, тару, детали;
устаревшие конструкции и аннулированные заказы разместили отдельно;
убрали бракованные детали и отходы;
сдали на склады все ненужные материалы, покупные комплектующие и полуфабрикаты;
передали на следующий технологический этап детали, узлы и агрегаты, обработка которых в ревизируемом цехе закончена.

2. Подбираем компетентную комиссию.

В состав инвентаризационной комиссии включаем:

технических специалистов общезаводских служб (технологов, конструкторов, контролеров);
сотрудников финансово-учетной службы — бухгалтера производственной группы, экономиста или руководителя планово-экономического и производственно-диспетчерского отделов, бухгалтера-ревизора;
сотрудников службы внутреннего аудита и службы безопасности компании;
представителей независимых аудиторских компаний, компетентных экспертов.

Важный момент: на инвентаризацию отводится ограниченное время, ошибки сложно обнаружить и исправить, поэтому необходимо предусмотреть достаточное количество рабочих комиссий и исполнителей. Проверяющие должны хорошо знать технологический процесс.

Получаем от материально ответственных лиц производственных подразделений:

последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы, производственные отчеты по цехам;
расписки о том, что все документы по движению НЗП сданы в бухгалтерию или переданы комиссии.

Инструктируем членов инвентаризационной комиссии о целях, объемах и порядке проведения инвентаризации.

ПРОВЕДЕНИЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Ревизионная комиссия проверяет фактическое наличие заделов путем пересчета (взвешивания, перемеривания) и фиксирует полученные результаты в инвентаризационных описях (актах инвентаризации). Данные инвентаризационных описей сопоставляют с показателями бухгалтерского учета. На этом этапе выявляют расхождения, составляют сличительные ведомости и определяют причины расхождений. На заключительном этапе оформляют результаты инвентаризации, данные бухучета приводят в соответствие с полученными результатами. Лица, виновные в неправильном учете имущества, привлекаются к административной ответственности.

В актах и описях инвентаризации НЗП принято указывать:

цех и участок, где находится объект незавершенного производства;
наименование и номер детали, узла, материала;
номер производственного заказа, партии;
номер и название операции, на которой находятся деталь, узел или переданные в производство материалы;
стадию и степень готовности изделия;
количество в натуральном измерении;
дату составления описи;
дату начала и окончания инвентаризации;
основные технические показатели, подтверждающие объем выполненных работ и понесенных материальных затрат;
ссылку на распорядительный документ.

Замечания

Унифицированные бланки Акта инвентаризации НЗП отсутствуют, поэтому компании разрабатывают их самостоятельно с учетом специфики производства.
Машиностроение часто представлено достаточно крупными объектами, по которым срок изготовления превышает один год, предусмотрено несколько источников финансирования и т. д. Учитывайте это при разработке бланков.

По масштабным объектам НЗП в инвентаризационную документацию дополнительно включают:

год начала работ и финансирования;
планируемый год изготовления объекта;
плановую стоимость изделия на начало/конец работ, начало/конец отчетного периода (согласно сметно-технической документации);
условия финансирования производства (за счет собственных, кредитных или бюджетных средств, коммерческое софинансирование);
стоимость работ, выполненных за счет средств различных источников финансирования;
сведения об отсутствии подрядчиков, исполнителей, поставщиков для выполнения работ по заказу, которые не могут быть выполнены силами и на оборудовании проверяемой компании, требуют спецразрешений и лицензирования.

Отдельные практики рассматривают возможность применять следующие унифицированные формы:

Инвентаризационный ярлык (форма № ИНВ-2 ). Инвентаризационная комиссия составляет ярлык в одном экземпляре. Этот документ хранится вместе с пересчитанными материальными ценностями по месту их нахождения. Данные формы № ИНВ-2 используют для заполнения инвентаризационной описи материальных ценностей (форма № ИНВ-3).

Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (форма № ИНВ-10 ). Документ предназначен для инвентаризации незаконченных ремонтов зданий, сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и других объектов основных средств. Комиссия составляет акт в двух экземплярах на основании проверки фактического состояния работ. Акт подписывают все члены комиссии. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй — материально ответственному лицу.

Каждая рабочая комиссия заполняет акт на вверенном участке инвентаризации, указывая наименование заделов, стадию или степень их готовности, количество/объем. Рассмотрим на примерах, как может выглядеть Акт инвентаризации НЗП в практических ситуациях.

Для проведения инвентаризации незавершенного производства в соответствии с приказом руководителя организации формируется инвентаризационная комиссия организации, в состав которой должны входить представители служб главного технолога, главного инженера и главного механика организации.

Оценка незавершенного производства зависит от метода, который должен быть зафиксирован в приказе по учетной политике организации.

При применении простого (попроцессорного) метода на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию и не имеющих незавершенного производства (например, на электростанциях), незавершенное производство отсутствует. Себестоимость всей выпущенной продукции определяется суммированием производственных расходов за отчетный период. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех затрат на количество продукции (работ, услуг).

При применении позаказного метода в мелкосерийном производстве однотипных изделий, а также при выполнении ремонтных, монтажных и других работ учет затрат ведется по заказам. Незавершенное производство принимается в размере затрат на незаконченные заказы.

Попередельный бесполуфабрикатный метод в массовом и крупносерийном производстве, где сырье проходит несколько фаз обработки (переделов), применяется, если продукция каждого отдельного передела не реализуется на сторону. В этом случае себестоимость конечного продукта равна сумме затрат всех переделов. Незавершенное производство оценивается по прямым затратам.

При применении попередельного полуфабрикатного метода в массовом и крупносерийном производстве, где сырье проходит несколько фаз обработки, себестоимость продукции каждого передела исчисляется в отдельности, так как продукция реализуется на сторону. Незавершенное производство оценивается по прямым затратам.

При применении нормативного метода в массовом и крупносерийном производстве в отраслях обрабатывающей промышленности составляется нормативная калькуляция по действующим на начало месяца нормам с расчетом отклонений от этих норм в конце месяца и принятием управленческих решений на основе анализа причин отклонений. Незавершенное производство оценивается по нормативной (плановой) себестоимости с учетом индекса изменения норм.

Под незавершенным производством понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех стадий обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. Даже полностью законченная продукция, не прошедшая испытаний (если такие испытания предусмотрены технологией производства), относится к незавершенному производству.

В незавершенное производство включают изготовленную, но не полностью укомплектованную или же не принятую заказчиком продукцию, незаконченные или не принятые заказчиком работы и услуги товарного характера. К промышленному незавершенному производству относят также остатки невыполненных заказов во вспомогательных производствах и полуфабрикатов собственного производства на общезаводских складах.

К незавершенному производству относят материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве при условии, что они уже подверглись обработке (раскрою, изменению и др.), а также детали, узлы и другие сборочные соединения. В связи с этим нельзя включать в объем незавершенного производства материалы и покупные полуфабрикаты, обработка которых начата, независимо от места их нахождения, детали, узлы и изделия, окончательно забракованные и относящиеся к аннулированным заказам.

Для уточнения данных бухгалтерского учета организации периодически проводят инвентаризацию остатков незавершенного производства.

При проведении инвентаризации необходимо проанализировать сальдо по счету 20 "Основное производство". По дебету активного калькуляционного счета 20 учитываются все фактические расходы, связанные с производством продукции, а по кредиту - тоже фактические расходы, но относящиеся к готовой (законченной) продукции, то есть фактическая производственная себестоимость этой продукции. Дебетовое сальдо по счету 20 на начало месяца означает незавершенное производство. Чтобы определить фактическую производственную себестоимость всей готовой продукции, надо к фактическим затратам, учтенным по дебету счета 20 за весь месяц, прибавить незавершенное производство на начало месяца и вычесть незавершенное производство на конец месяца. К счету 20 открываются аналитические счета по видам изготовляемой продукции или видам работ. При этом затраты учитываются по каждому аналитическому счету отдельно для того, чтобы исчислить фактическую себестоимость каждого вида изделий (работ).

Точное определение остатков незавершенного производства и его правильная оценка имеют важное значение не только для обеспечения их сохранности, но и для достоверности калькулирования себестоимости выпускаемой продукции.

При инвентаризации незавершенного производства на промышленных предприятиях необходимо обратить внимание на следующее:

Определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и изделий, находящихся в производстве, изготовление и сборка которых не закончены. Заделы проверяются путем фактического подсчета, взвешивания и перемеривания;

Обособленно по каждому структурному подразделению (цеху, участку, отделению) составить инвентаризационные описи с указанием наименования заделов, стадии или степени готовности, количества или объема незавершенного производства;

Составить и проанализировать карты отпуска материалов в производство по дням производственного цикла, которые позволят обнаружить нерациональное расходование оборотных средств предприятия;

В отдельных инвентаризационных описях зафиксировать сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, не подвергшиеся обработке, которые не включены в описи незавершенного производства. В отдельных инвентаризационных описях отразить забракованные детали;

Определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);

Выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено;

Выявить неучтенный брак;

Определить фактическую себестоимость находящихся в производстве заделов и не законченных изготовлением деталей;

Проверить данные учета движения полуфабрикатов и деталей и общей суммы затрат по счету 20 "Основное производство";

Проверить правильность распределения суммы затрат по видам продукции и уточнить себестоимость выпущенной продукции.

Перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады хранения все не нужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, обработка которых на данном этапе закончена.

Находящиеся в цехах заделы незавершенного производства и полуфабрикаты должны быть приведены в порядок, обеспечивающий правильность и удобство подсчета их количества.

Проверка остатков заделов незавершенного производства (деталей) производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания.

Инвентаризационные описи составляются отдельно по каждому цеху (участку, отделению) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема; а по строительно-монтажным работам - с указанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания.

Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергшиеся обработке, в инвентаризационную опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются особо и фиксируются в отдельных описях.

Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются, по ним составляются отдельные описи.

По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в описях и сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

По незавершенному капитальному строительству в описях указываются наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п. При этом проверяется:

Не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;

Состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов. По этим объектам необходимо выявить причины их консервации.

На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляются особые описи. Отдельные описи составляются также на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию объекты. В описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов.

На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого должна использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация.

Инвентаризацию незавершенного производства проводят перед составлением годового бухгалтерского отчета и, кроме того, периодически в зависимости от условий и специфики производства - ежемесячно или ежеквартально. При этом в комплексных производствах и при последовательной переработке материалов в целях контроля за ходом технологического процесса инвентаризация незавершенного производства осуществляется чаще - по окончании смены, суток, пятидневки.

Выявленные недостачи или излишки незавершенного производства отражаются в учете:

Дебет 84 Кредит 20, 23 - отражена общая сумма выявленных недостач;

Дебет 73-3 Кредит 84 - сумма недостач отнесена на виновных лиц;

Дебет 80 Кредит 20 - списаны за счет организации затраты по аннулированным заказам; затраты на производство, не давшие результата; потери незавершенного производства из-за стихийных бедствий и других причин;

Дебет 20, 23 Кредит 80 - отражена сумма излишков незавершенного производства, выявленных при инвентаризации, в основных и вспомогательных цехах.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности обязаны проводить инвентаризацию расходов будущих периодов. К расходам будущих периодов относятся:

Расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (когда организацией не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств);

Плата за аренду отдельных объектов основных средств;

Расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования;

Расходы по оплате услуг телефонной, радио- и других видов связи;

Другие аналогичные расходы.

Особенность учета таких расходов состоит в том, что расходы, оплаченные в отчетном месяце, но по времени выполнения работ, услуг относящиеся к последующим месяцам, учитываются на счете 31 "Расходы будущих периодов". По дебету счета 31 отражают фактические суммы расходов в корреспонденции с кредитом счетов расчетных, материальных, денежных средств (счета 76, 71, 50, 51, 10 и др.). Произведенные единовременные расходы будущих периодов списывают на издержки равными долями в тех отчетных месяцах, к которым они относятся. Основанием для такого списания является расчет распределения расходов будущих периодов, произведенный бухгалтерией организации на основании соответствующих первичных документов.

При инвентаризации расходов будущих периодов инвентаризационная комиссия на основании документов производит расчет сумм, подлежащих отражению на счете расходов будущих периодов на дату инвентаризации, и отражает ее в акте инвентаризации. На этом счете могут быть оставлены расходы, которые подлежат отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение документально обоснованного срока в соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.

Результаты инвентаризации расходов будущих периодов оформляются Актом инвентаризации расходов будущих периодов по форме N ИНВ-11, который составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующем счете. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, другой - остается в комиссии.