Основные средства и нематериальные активы организации. Нематериальные активы

16.03.2024

Основные средства - это объекты имущества предприятия, используемые в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо применяемые для управления предприятием в течение более одного года или обычного операционного цикла, не предназначенные к перепродаже и способные приносить предприятию экономические выгоды.

В состав основных средств входят: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный, хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты, а также капитальные вложения па коренное улучшение земель, в виде вложений в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных фондов. Кроме этого в их составе учитываются находящиеся в собственности предприятия земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Классификация основных средств предприятия строится по принципу их функционального назначения и вещественного состава групп и осуществляется в целях учета и эффективности их использования.

Нематериальные активы , так же как и основные средства, необходимы предприятию для выполнения текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Для признания таких активов нематериальными объектами необходимо единовременное выполнение следующих условий:

объект способен приносить предприятию экономические выгоды в будущем;
предприятие имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;
есть возможность выделения или отделения объекта от других активов (идентификация);
объект предназначен для использования, но не для продажи в течение длительного времени (свыше одного года или обычного операционного цикла);
фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
у объекта нет материально-вещественной формы.

Нематериальными активами являются, например: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.

Основные средства и нематериальные активы предприятия служат объектом оценки. Оценка основных средств осуществляется по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. Нематериальные активы также подлежат оценке, но только по фактической (первоначальной) стоимости с последующей переоценкой путем пересчета их остаточной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат предприятия на их приобретение, сооружение и изготовление. При этом не учитываются налог на добавленную стоимость и акцизы.

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной амортизации.

Основные средства предприятия в процессе эксплуатации подвергаются износу: физическому и моральному. Процессу эффективного использования основных средств и нематериальных активов способствует амортизация , которая представляет собой постепенное (в течение полезного срока службы) перенесение первоначальной стоимости объекта па себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Сроком полезной службы является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды предприятию. Также он может определяться исходя из количества продукции, ожидаемого к получению в результате использования объекта основных средств.

Амортизация основных средств может исчисляться следующими способами:

- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости но сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Нематериальные активы тоже подвергаются амортизации, но в этой операции есть особенности. По нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно определить, амортизация не начисляется. Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов: линейным, способом уменьшаемого остатка или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Для целей налогообложения амортизация основных средств может начисляться лишь двумя методами - линейным или нелинейным. Это установлено п. 1 ст. 259 Налогового кодекса РФ. Выбранный способ начисления амортизации по каждому объекту необходимо зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения.

Начисление амортизации линейным методом характеризуется тем, что сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

где К - месячная норма амортизации в процентах; п - срок полезного использования основного средства в месяцах.

При начислении амортизации нелинейным методом не пользуется классификация имущества на амортизационные группы и соответствующие нормы амортизации, приведенные в ст. 259.2 Налогового кодекса РФ:

Амортизационная группа	Норма амортизации (месячная)



четвертая

Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации.

Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле:

где А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы; В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; к - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Остаточная стоимость основных средств, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется по формуле

где 5 я - остаточная стоимость основных средств по истечении п месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу; 5 - первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств; п - число полных месяцев, прошедших со дня включения основных средств в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы; к - норма амортизации, применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы.

Следует отметить, что законодательно разрешено применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше двух и в специальных случаях - не выше трех.

Оперативный контроль над использованием основных средств осуществляется на основе показателей, которые характеризуют не только степень их использования (коэффициенты сменности, загрузки, использования парка оборудования), но и отражают результат (фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность).

Рис. 5.1.

Рис. 5.2.

Рис. 53.

Рис. 5.4.

Рис. 5.5.

Таблица 5 .1

Функционально-вещественная характеристика групп основных средств

Группы	Состав группы		Назначение и краткая характеристика
	Производственные корпуса, помещения служб, лабораторий, складов, магазинов		Создают комфортные условия для нормальною хода производственного процесса, предохраняют машины и оборудование от воздействий атмосферных осадков
Сооружения	Шахты, газовые и нефтяные скважины, эстакады, мосты, тоннели, гидротехнические, водопроводные и канализационные сооружения, путепроводы		Выполняют функции по техническому обслуживанию производства, не связанные с изменением предмета труда
Передаточные устройства	Устройства электропередачи и связи: электро- и теплосеть, трубопроводы, кабельные линии, воздушные линии связи, канализационные сети, водопроводы		Производят передачу электрической, тепловой и механической энергии к рабочим машинам, машинам энергетическим и информационным
Машины и оборудование	Металлорежущие и деревообрабатывающие станки, прессы, термические печи, гальваническое оборудование, кузнечно- прессовые станки, электротехническое оборудование, энергетические, рабочие и информационные машины и оборудование		Непосредственио участвуют в осуществлении производственного процесса, в ходе которого рабочие воздействуют на предметы труда, превращая их в готовую продукцию
Транспортные средства	Железнодорожный подвижной состав, средства водного транспорта, автомобили, воздушный транспорт, вагоны метрополитена, трамваи, средства напольного производственного транспорта		Предназначены для выполнения производственных, хозяйственно- бытовых функций, перевозки грузов и людей; функционируют как внутрипроизводственный и внутрицеховой транспорт
Инструмент	Все виды инструментов для обработки метала, дерева: механический, пневматический и электрифицированный инструмент	Участвует в осуществлении производственного процесса и выполняет функции но его техническому обслуживанию
Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование	Контрольно-измерительная, проверочная и испытательная аппаратура, пульты управления, сигнализации и блокировки	Предназначены для автоматизации управления производством, испытания и лабораторного исследования готовых изделий, исходного сырья, полуфабрикатов и комплектующих изделий
Инвентарь производственный и хозяйственный	Производственный инвентарь - предметы технического назначения: емкости для хранения жидкостей, тара, мебель. Хозяйственный инвентарь - предметы конторского и хозяйственного обзаведения, спортивный и11веч 1тарь	Участвуют в осуществлении производственного процесса (за исключением хозяйственного инвентаря)

Рис. 5.6.

Таблица 5.2

Факторы, влияющие на структуру основных средств

Факторы	Характер влияния факторов на структуру основных средств производства
Конструктивно-технологические особенности выпускаемой продукции	При изготовлении продукции крупногабаритной, большой массы и сложной конфигурации увеличивается пассивная часть основных средств, а при изготовлении продукции простой конфигурации небольших масс и габаритов возрастает их активная часть
Тип производства	При массовом производстве продукции в структуре основных средств возрастает доля активной их части. Для единичного производства характерна сниженная доля этой части основных средств
Характер технологических процессов и технический уровень производства	Новые технологии и высокий технический уровень производства приводят к снижению в структуре основных средств доли пассивной их части. При использовании устаревших технологий и техники наблюдается обратная тенденция
Уровень концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования производства	На крупных специализированных предприятиях с развитыми кооперированными связями при возрастании объемов производства увеличивается доля активной части основных средств и возможность эффективного их использования
Географическое размещение предприятий отрасли	Расположение предприятий максимально близко к источникам сырья, энергетических производства и потребителям сказывает на снижении доли пассивной части основных средств в виде складских помещений и улучшении структуры активной части средств производства

Рис. 5.7. Состав и свойства нематериальных активов

предприятия

Рис. 5.8.

Рис. 5.9.

Рис. 5.10.

Рис. 5.11.

Рис. 5.12.

Рис. 5.13. Выбытие основных производственных средств

предприятия

Рис. 5.14.

Рис. 5.15

Рис. 5.16.

Рис. 5.17.

Рис. 5.18.

Рис. 5.19.

Рис. 5.20.

Рис. 5.21.

Выводы

1. Средства производства, составляющие вещественное содержание производственных фондов предприятия, включают в себя основные и оборотные средства, нематериальные активы.
2. Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при изготовлении продукции, выполнении работ или оказании услуг либо применяемая для управления предприятием в течение периода времени, превышающего один год или обычный операционный цикл, если он имеет продолжительность более одного года.
3. Основные средства поступают на предприятие путем их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет оплаты их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения безвозмездно или по договору дарения и принимаются к учету по первоначальной стоимости.
4. Основные средства могут быть классифицированы: по сферам деятельности предприятия, по секторам экономики, по отраслям экономики, по функциональному назначению и вещественному составу, но степени использования, по виду нрав собственности.
5. Нематериальные актины - это результат интеллектуальной, творческой деятельности, выраженный в средствах индивидуализации юридического лица, не обладающий физической основой и реализуемый в виде нрав, свидетельств, лицензий.
6. Соотношение между величиной денежных средств, вложенных в отдельные группы основных средств, характеризует активную и пассивную части основных средств.
7. Методы денежной оценки основных средств основаны па оценке их первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.
8. Износ основных средств, как частичная или полная утрата их потребительских свойств и стоимости, оценивается сроком полезного использования, который представляет собой период времени, в течение которого использование объекта основных средств может приносить доход.
9. Амортизация основных средств есть процесс постепенного перенесения их стоимости на произведенный с их помощью продукт.
10. Эффективность использования основных средств выражается через систему обобщающих и частных показателей: фондоотдачу, фондоемкость, уровень рентабельности, коэффициенты экстенсивного и интенсивного использования оборудования, сменности.

Нематериальный актив (НМА), это актив, который одновременно отвечает следующим требованиям (п.п. 2 – 4 ПБУ 14/2007; п. 3 ст. 258 НК РФ):

актив не является вещью;
актив способен приносить организации экономические выгоды, т.е. предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организацией не предполагается продажа актива в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
организация имеет права на данный актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), на основании которых организация может ограничить доступ иных лиц к использованию актива;
фактическая (первоначальная) стоимость актива может быть достоверно определена.

Что относится к нематериальным активам

произведения науки, литературы и искусства;
программы для электронных вычислительных машин;
изобретения;
полезные модели;
селекционные достижения;
секреты производства ();
товарные знаки и знаки обслуживания;
деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Не относятся к НМА

не давшие положительного результата, не законченные или не оформленные в установленном порядке НИОКР;
вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (например, CD диски с записанными на них программами);
расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Отражение НМА в бухучете и бухгалтерской отчетности

Нематериальные активы: подробности для бухгалтера

Проверка учета нематериальных активов
... : – права учреждения на нематериальные активы документально подтверждены; – все нематериальные активы организации отражены в учете... нематериальных активов. В случае создания нематериального актива, кроме вышеназванных расходов, в первоначальную стоимость нематериального актива дополнительно... основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого...
Переклассификация материальных поисковых в нематериальные активы
... "Переклассификация материальных поисковых в нематериальные активы" от Фонда " ... Переклассификация материальных поисковых в нематериальные активы" Описание проблемы Организация производит... поисковые активы - в состав нематериальных активов организации. Пунктом 26 ПБУ 24 ... может быть признана в стоимости нематериального актива (например, в случае ликвидации... оценочные скважины переквалифицируются в состав нематериального актива (геологическая информация/результаты оценки...
Изменения в Инструкции №174н. Новые бухгалтерские проводки бюджетного учета
Убытке от обесценения основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и хозяйственных операций... при получении объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов: а) при передаче... средств, нематериальных активов, непроизведенных активов: а) при передаче объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных... безвозмездной передаче объектов основных средств, нематериальных активов, принятого в соответствии с законодательством...
Товарный знак и торговая марка: как учесть?
... «Исключительные права как критерий признания нематериальных активов», размещенные на официальном сайте БМЦ... НМА, использованных непосредственно при создании нематериального актива; иные расходы, непосредственно связанные с... отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной... переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Амортизация нематериальных активов Стоимость нематериальных активов с...
Различие в учете нефинансовых активов в МСФО и ГААП США
Нематериальные активы и основные средства Учет нематериальных активов регулируется МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» ... и ASC 350 «Нематериальные активы: гудвилл и прочие нематериальные активы... ГААП запрещен. Учет нематериальных активов, созданных внутри компании Нематериальными активами, созданными внутри компании... разработки, использования или продажи нематериального актива. Доказательством соблюдения этого критерия...
Актив без НДС
Том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права в дальнейшем... в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной... в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной... многие компании активно используют именно нематериальные активы. Нематериальные активы позволяют как увеличить стоимость компании... кодексе не урегулирован вопрос реализации нематериального актива и материально носителя. Материальные...
Обзор поправок внесенных в Указания № 65н для бюджетных учреждений
Средств»; 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»; 330 «Увеличение стоимости... выбытия нематериальных активов, в том числе доходы от реализации нематериальных активов, доходы... связи с недостачей нематериальных активов; операции по выбытию нематериальных активов. Также отметим, ... «Амортизация нематериальных активов», на которую относятся суммы снижения стоимости нематериальных активов в... результате их амортизации; 422 «Обесценение нематериальных активов», по...
Изменения в Едином плане счетов и в инструкции по его применению
Очередные изменения в Инструкции № 157н
Исключительных (имущественных) прав на объекты нематериальных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через... которую приобретен объект нематериальных активов; суммы, уплачиваемые учреждением за... или оказание услуг при создании нематериального актива согласно договорам (государственным (муниципальным) ... основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого...
Как учесть расходы на разработку дизайна магазина
Учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение семи... 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить... документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права... определение срока полезного использования объекта нематериальных активов может производиться, например, ... обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок...
Важные изменения в Инструкции № 157н
...) исключительных (имущественных) прав на объекты нематериальных активов – Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через... которую приобретен объект нематериальных активов – Суммы, уплачиваемые учреждением за... или оказание услуг при создании нематериального актива согласно договорам (государственным (муниципальным) ... основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого...
Нефинансовые активы: скорректированы бухгалтерские записи
250, 280 Нематериальные активы Для учета операций с нематериальными активами применяются счета... счета аналитического учета для отражения нематериальных активов: Нематериальные активы – иное движимое имущество... оформления поступления и выбытия нематериальных активов также скорректированы: Содержание операции... – 153 Оприходование неучтенных объектов нематериальных активов, выявленных при инвентаризации 0 ... к счетам учета основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, амортизации, ...
Учет расходов на создание и обслуживание интернет-сайта АУ
Бухучету. Приобретенные (созданные) объекты нематериальных активов (исключительных прав на сайт) принимаются... сайта, учтенного в составе нематериальных активов, списывается путем начисления амортизации. ... предусмотрен срок его использования). Нематериальные активы, по которым невозможно точно... срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования... и нематериальных активов» Кредит счета 0 104 39 000 «Амортизация нематериального актива – ...
Изменения в Указаниях № 65н. Что следует знать бухгалтеру?
Средств»; 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»; 330 «Увеличение стоимости... том числе: основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов... нематериальных активов» отражаются доходы от выбытия нематериальных активов, в том числе доходы от реализации нематериальных активов... На подстатью 422 «Обесценивание нематериальных активов» относятся суммы снижения экономических... , заключенных в объекте нематериальных активов, возникающего в результате обесценения...
В Инструкцию № 157н вносятся изменения
...) исключительных (имущественных) прав на объекты нематериальных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через... которую приобретен объект нематериальных активов; суммы, уплачиваемые учреждением за информационные... или оказание услуг при создании нематериального актива согласно договорам (государственным (муниципальным) контрактам... -конструкторских, технологических работ (при создании нематериального актива). Также скорректированы расходы, не включаемые...

3.2 Оценка объектов основных средств

3.3 Износ и амортизация основных фондов

3.4 Показатели использования основных средств

3.5 Показатели использования оборудования

3.6 Источники финансирования основных средств

3.7 Нематериальные активы предприятия

3.1 Определение, состав, виды, структура основных средств фирмы.

ОС – это основные фонды, выраженные в стоимостном измерении.

Основные средства – это материально–вещественные ценности, которые функционируют в качестве средств труда в течение периода превышающего год или операционный цикл; сохраняют, свою натуральную вещественную форму; переносят свою стоимость на создаваемый продукт по частям.

Критерии отнесения ценностей к основным фондам (ОФ) (положение по БУ «Учет основных средств»)

Срок службы более 12 месяцев (операц. цикл)

Их стоимость на момент приобретения должна превышать 20000 рублей

Объект предназначен для использования в производстве, для управленческих нужд, или предоставление организацией за плату во временное владение или пользование.

не предполагается перепродажа объекта

объект способен приносить экономические выгоды в будущем.

Состав основных фондов

1. Здания и сооружения.

2. Оборудование, станки.

3. Рабочие машины, механизмы.

4. Передаточные устройства.

5. Дорогостоящие инструменты.

6. Автомобильный транспорт.

7. Земля, объекты природопользования.

8. Библиотечные фонды.

9. Рабочий продуктивный скот.

Виды основных фондов

I. По участию в процессе производства:

1. Основные производственные фонды (ОПФ). К ним относятся те основные фонды, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование, станки) или создают условия для производственного процесса (здания, предметы инфраструктуры).

2. Основные непроизводственные фонды (ОНФ). Объекты предприятия культурно бытового значения (медицинские учреждения, столовые).

В условиях переходной экономики объём основных фондов – одна из главных характеристик показателя роста промышленности и других отраслей. В 1999 году объём основных фондов был 471,1 млн. рублей.

II. По роли в процессе производства

1. Активные основные средства. Воздействует на предмет труда. Принимает непосредственное участие в производственном процессе (машинное оборудование).

2. Пассивные основные средства. Обеспечивает нормальное функционирование производственного процесса (здания и сооружения).

III. По возрасту:

1. Новые до 5 лет

2. Молодые от 5 до 10 лет.

3. Средневозрастные от 10до 15 лет.

4. Возрастные от 15 до 20 лет.

5. Старые свыше 20 лет.

Средний возраст ОФ по данным Госкомстата РФ: 1970 – 8,42 лет; 1980 – 9,47 лет; 1990 – 10,80 лет; 2002 – 20,1.

Факторы, влияющие на структуру основных фондов

1) Специфика отрасли. Например, в электроэнергетике активная часть – 70 %, а пассивная часть – 30 %. В лёгкой промышленности – активная часть – 38 %, а пассивная часть – 62 %.

2) Серийность. В мелкосерийных доля активной части меньше, а на среднесерийных и крупносерийных активная часть увеличивается.

3) Объём продукции (чем больше объём, тем больше доля активной части).

4) Климатические и географические условия.

3.2 Оценка объектов основных средств

Основные фонды имеют 4 вида стоимости: первоначальную, остаточную, восстановительную и ликвидационную.

1. Первоначальная стоимость. Включает стоимость приобретённого элемента основных фондов, а также затраты на доставку, монтаж, наладку, ввод в действие.

Основные фонды принимаются на учёт.

Виды определения первоначальной стоимости

1) При приобретении (по фактическим затратам на приобретение).

2) При безвозмездной передаче (по рыночной стоимости).

3) При формировании уставного капитала (по оценке согласованной с учредителями, при стоимости меньше 200.000 МРОТ, а если стоимость более 200.000 МРОТ, то при помощи независимых экспертов–оценщиков).

4) При товарообменных операциях (по стоимости обмениваемого имущества).

5) При сооружении собственными силами (по сумме фактических затрат).

Причины изменения первоначальной стоимости:

1) Реконструкция – существенное изменение структуры объекта.

2) Модернизация – существенная замена составных частей на более совершенные и современные..

2. Остаточная стоимость- стоимость объекта основных средств за вычетом износа. Позволяет определить их качественное состояние.

Рассчитывается путём вычета из первоначально стоимости денежного выражения накопленного износа.

–Первоначальная стоимость.

–Сумма первоначальных затрат.

(3.2)

–Остаточная стоимость.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств на данный момент времени с подобными техническими характеристиками. То есть, данная стоимость показывает сколько точно такой же объект стоит в каждый отдельный период времени. В настоящих условиях наличие этой стоимости обусловлено тем, что из–за ряда факторов (ускорение НТП, инфляция…) существует различие первоначальной стоимости объектов основных средств разных лет.

Два способа переоценки объектов основных средств:

Прямой пересчёт (использование услуг эксперта или каталожных цен).

Пример:

В России в ходе переоценки в 1992 году стоимость зданий и сооружений увеличилась в 25 раз, машин и оборудования в 46 раз – влияние инфляции.

При переходе к рыночной экономике в России переоценка ОФ осуществлялась ежегодно. Последний раз – в 1997 году. После этого предприятия самостоятельно определяют целесообразность переоценки ОФ.

Индексный способ в России не используется на практике, т.к. отсутствуют законодательно закрепленные размеры коэффициентов.

Ликвидационная стоимость – это стоимость, которая может быть получена при ликвидации основных средств (например, стоимость запасных частей металлолома).

–ликвидационная стоимость;

ЗЧ – стоимость металлолома запасных частей;

Демонтаж – затраты на демонтаж.

МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Перечислите основные разделы аудиторского заключения

Перечислите основные виды аудиторского заключения

3. Для чего аудитору нужно знать уровень существенности?

5. Что содержится в итоговой части аудиторского заключения?

Краткое содержание: В главе рассматривается основные методы и методики проведения аудита. Рассматриваются типологические ошибки, встречаемые при аудите данных разделов

Аудит основных средств и нематериальных активов осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996г.

3. ПБУ 6/01 «Учет ОС» (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30.03.2001г.).

4. ПБУ 14/2007 «Учет НМА» (утв. Приказом МФ РФ № 153н от 27.12.2007г.).

5. Методические указания по бухучету основных средств (утв. Приказом МФ РФ№ 33н от 20.07.1998г.).

6. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы(Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г. №1).

Источниками информации для проверки служат акты приемки-передачи ОС и акты приемки НМА, акты на списание ОС и НМА, инвентарные карточки учета ОС, карточки учета НМА, журналы-ордера, Главная книга, баланс,ф. №2, приложение к балансу (ф.№5), справки, расчеты.

Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Иными словами,это выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности объектов основных средств.

Для достижения данной цели аудитор должен:

· оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;

· определить методы проверки;

· разработать программу аудиторских процедур по существу.

Аудит наличия и сохранности ОС.
Аудит движения ОС.

Аудитор должен присутствовать (или провести самостоятельно) при инвентаризации). Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 01, 02, 07 и 08.

Основные направления аудита ОС должны обеспечить:

2) правильность отнесения предметов к ОС;

5) правильность начисления и отражения в учете амортизации ОС, ремонта ОС;

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. В частности, приводит к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора как в письменной информации руководству экономического субъекта, так и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств. Подробно изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с объектами основных средств,утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета. Чтобы посмотреть, надежны ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование.

Этапы аудиторской проверки ОС:

1.Осуществить оценку сохранности и наличия основных средств. При проведении аудита сохранности основных средств возникает необходимость проверки условий их хранения и эксплуатации, устанавливается список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, проверяется наличие договоров о материальной ответственности.

2. Произвести проверку соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам. Для этого изучаются состав и структура основных средств по данным регистров аналитического учета, в том числе инвентарные карточки учета основных средств,ведомости и др. Дополнительно проверяется классификация данного вида активов, а также формирование инвентарных объектов. Эти аудиторские процедуры необходимы для выражения мнения о достоверности данных, отражаемых в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5). Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур: проверки документального оформления и учета, а также достоверности начисления амортизации основных средств.

3.Осуществить проверку документального оформления и учета основных средств. Первичные документы, на основании которых в учете отражаются операции, связанные с объектами основных средств, должны иметь правильное оформление.Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

4. На основании данных учета и первичных учетных документов проверить своевременность зачисления объектов в состав основных средств и правильность формирования первоначальной стоимости поименованных активов. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости5.Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой,требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты,включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08«Вложения во внеоборотные активы».

5. Отследить правильность начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета. Способ начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации. Применение выбранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистра бухгалтерского учета по начислению амортизации.

При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется учетной политикой организации и решает ряд задач:

Осуществление анализа объектов амортизации;

Проверка правильности расчета норм амортизационных отчислений;

Анализ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;

Проведение оценки амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.

В первую очередь отслеживается состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем путем пересчета норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию, проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

6. Проверить порядок оформления и отражения в учете операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога, а также операций по выбытию основных средств, которое имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи,списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях или стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций. Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, заключенных при приобретении права собственности на объекты капитальных вложений.

При изучении договора купли-продажи целесообразно:

Проверить, соблюдена ли простая письменная форма, наличие документов,подтверждающих государственную регистрацию сделки, а также полноту и правильность заполнения реквизитов и наличие соответствующих печатей и подписей;

Проанализировать условия договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров, а также условия договора о моменте перехода права собственности.

Наиболее часто применяемые формы договоров:

Купли-продажи (в том числе договор поставки);

Договор подряда.

В ходе экспертизы договора подряда аудитор должен проанализировать условия договоров в отношении цены, порядка оплаты и выполнения работы с использованием материалов заказчика. Особого внимания заслуживает поступление основных средств по договору дарения, поскольку при принятии таких объектов к учету должна документально подтверждаться их рыночная стоимость. При вводе в эксплуатацию объектов, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, необходимы документы, в которых оговаривается согласованная между учредителями(участниками) оценка вклада. В ходе проверки аудитору следует убедиться в правильности оформления документов, удостоверяющих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др.

Период получения экспертного документа должен соответствовать дате принятия объекта к учету. Если по договору дарения получено оборудование, не имеющее аналогов, то рыночная стоимость может быть определена только по результатам экспертизы,проведенной независимым оценщиком. При этом нужно проверить копии документов,свидетельствующих об уровне его квалификации и независимости.

7.Осуществить анализ и обобщение результатов аудита. Описываемый этап аудита заключается в проверке соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации. На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководства по результатам инвентаризации и бухгалтерских справок изучается своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете.

При оценке сохранности и проверке наличия основных средств аудитор контролирует следующие моменты:

Имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств;

Заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

Организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств;

Установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;

Имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;

Закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций основных средств;

Проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально ответственного лица.

В процессе работы аудитор должен сформировать мнение об организации сохранности основных средств. Основное внимание уделяется качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяется соблюдение сроков подведения итогов, а также оценивается качество подготовки инвентаризационных описей.Аудитору необходимо изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность их отражения в учете.

При этом проверяющему следует убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому учету,регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев,когда осуществить инвентаризацию обязательно6.Оценивая достоверность данных о наличии основных средств на дату проверки,аудитор может использовать, например, сверку описей карточек инвентарного учета с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. В ходе проверки он может наблюдать за процессом проведения инвентаризации, принимать участие в контрольном осмотре основных средств, изучать, имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество.

Обнаружив расхождение между фактическим наличием основных средств и учетными данными,аудитор анализирует причины отклонений. В результате составляется сличительная ведомость, которая является доказательством присутствия нарушений. Ее данные служат информационной базой для осуществления последующих процедур. По итогам инвентаризации аудитор формирует информацию по собственным, арендованным и находящимся на особом хранении основным средствам.

Инвентаризируя здания, сооружения и другую недвижимость, аудитор проверяет наличие документов,подтверждающих право собственности, зарегистрированное в установленном порядке в соответствующем учреждении юстиции. При инвентаризации производится осмотр объектов по местам хранения и эксплуатации. Если в ходе проверки выявлены неучтенные объекты, аудитор должен определить причины, по которым основные средства не отражены в учете. Непригодные к эксплуатации предметы отражаются в отдельной инвентаризационной описи.

Аудитору необходимо убедиться в следующем:

Все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют;

Права организации на основные средства не обременены;

Основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой;

Приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

Проверка основных средств не ограничивается вышеизложенными процедурами. В таблице 3 приведены наиболее важные из них, с учетом теории и практики аудита западных стран.

Таблица 3

№ п/п	Перечень процедур	Источники информации
	А. Основные средства Детальная проверка данных регистров учета основных средств, их подсчет и сверка с данными счетов Главной книги	Инвентарные карточки учета основных средств, ведомости, журналы-ордера
	Выбор контрольного объекта основных средств по данным регистров учета: а) провести инвентаризацию (осмотр) основных средств; б) проверить документы на право собственности (если они есть)	Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемки-передачи, договоры, счета-фактуры
	Подготовить список поступления и распределения основных средств: а) подтвердить документально правильность соответствующих виз; б) проверить документально правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости основных средств	Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, акты приемки-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета основных средств, Главная книга
	Провести анализ эффективности основных средств (показатели наличия, движения и эффективности использования)	Аналитические расчеты
	Проверить данные инвентаризации основных средств и сравнить ее результаты с данными аналитического учета	Инвентаризационные описи и инвентарные карточки учета основных средств
	Проверить правильность выделения и возмещения НДС по поступившим основным средствам, начисления НДС и других налогов при реализации и безвозмездной передаче основных средств, а также налога га имущество по ним	Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам
	Б. Амортизация Проанализировать правильность начисления амортизации по соответствующим нормам	Ведомости амортизационных отчислений, нормативные документы
	Проверить правильность отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат	Ведомости распределения амортизационных отчислений, журнал-ордер № 10
	Провести подсчет и сверку данных аналит. учета начисленного износа с данными счетов Главной книги	Подсчет и сверка данных
	В. Другие счета Проанализировать, застрахованы ли объекты основных средств и выяснить, адекватно ли покрытие при наступлении страхового случая	Страховые полисы, данные счета 76, расчетные таблицы
	Проверить правильность расчета и начисления страховых платежей и своевременность их уплаты	Расчеты, данные счета 76, Главная книга
	Проверить правильность расчета и отражения на счетах арендной платы. Проверить данные учета данными арендных договоров, установить, подходит ли тот или иной вид аренды для капитализации	Договоры аренды, данные счета 76, выписки банка, Главная книга
	Проверить обоснованность затрат на ремонт основных средств и правильность отражения этих сумм на соответствующих счетах	Проектно-сметная документация, приемо-сдаточные акты, другие первичные документы, данные аналитического учета затратных счетов и счетов 96, 97

Как видно из практики аудиторских проверок, типичными ошибками , выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия основных средств, являются:

1) неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (справки о наличии ценностей,учитываемых на забалансовых счетах);

2)оприходование некоторых основных средств без наличия свидетельства о регистрации права собственности;

3)несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что ведет к недостоверному отражению основных средств на счетах учета;

4) отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;

5)необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации;

6) в учетной политике предприятия указано, что аналитический учет ОС должен вестись в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним;

7)материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных ОС,учитываемых на счете 01;

8) несоответствие информации о наличии ОС по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации;

9) оприходование ОС не по цене их приобретения;

10) неправильное определение срока эксплуатации;

11) начисление амортизации производится 1 раз в квартал;

12) неправомерное ускоренное начисление амортизации ОС;

13) предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации;

При необходимости (резких и значительных сдвигах, нехарактерных тенденциях в динамике основных средств, недостаточном раскрытии соответствующих разделов учетной политики и пояснительной записки и т. д.) после оценки общей ситуации с основными средствами аудитору следует провести пообъектный анализ, выявить сущность и причины вызывающих сомнение событий и их влияние на достоверность отчетности.

В ходе инвентаризации аудитору необходимо также оценить обеспеченность организаций основными средствами. Иначе ему придется выяснять, достаточно ли у организации таких активов, каковы их техническое состояние и пригодность для выполнения бизнес-плана по выпуску продукции и продажам. Результативность инвентаризации повышается при использовании аналитических процедур пообъектной оценки состояния активов. Для этого проверяется соответствие фактического состояния объектов техническим характеристикам, указанным в паспортах, формулярах и другой технической документации, а также способность объектов выполнять заданные функции с учетом фактического срока службы. Например, в акте обследования здания следует указать состояние его отдельных элементов и конструктивных частей: окон, дверей, кровли, установленного оборудования и т. д. Особое внимание уделяется оценке работоспособности активной части основных средств(машин, оборудования и транспортных средств), уровню их технического обслуживания и реальной загрузки в производственном процессе, для чего проверяющий пользуется внутренней информацией (документами, подтверждающими выполненный ремонт, отработанное время и др.).
На основании технической документации и данных инвентарных карточек аудитору нужно количественно оценить состояние отдельных объектов основных средств (или их групп), используя традиционные коэффициенты износа по времени использования актива и по величине начисленной амортизации, а также показатель среднего возраста основных средств. В результате анализа аудитор может обоснованно охарактеризовать наличие и качество основных средств организации.

Обнаруженные ошибки и нарушения аудитор анализирует в соответствии с требованиями Федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите».Существенность ошибок оценивается количественно (обнаруженные ошибки сравниваются с уровнем существенности, установленным на стадии планирования) и качественно (в этом случае аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями).

Выявленные в процессе аудита основных средств ошибки оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, поскольку приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

По результатам осуществления процедур детальной проверки операций по движению основных средств аудитор может дать оценку амортизационной политике организации. С помощью выбранной учетной политики организация приобретает возможность оказывать влияние на формирование расходов, прибыли, налоговых баз по налогу на прибыль и налогу на имущество через способы начисления амортизации. Выбор способа зависит от целей и стратегии финансово-хозяйственной деятельности организации. Если целью организации является поддержание стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений, то линейный способ начисления амортизации отвечает этим требованиям. Когда же организация предпочитает значительный рост уровня рентабельности или аккумулирование крупных финансовых ресурсов для обновления материальной базы, тогда она закрепляет в учетной политике один из нелинейных способов начисления амортизации.

В процессе аудита основных средств проверяющий должен сочетать элементы финансового и управленческого (внутрипроизводственного) анализа. В заключение кропотливой работы аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его руководителю проверки совместно с рабочей документацией.

Аудит учета поступления и создания НМА.
Аудит выбытия НМА.
Аудит правильность начисления амортизации.
Проверка правильности налогообложения.

Основные направления аудита НМА должны обеспечить:

1) контроль за наличием и сохранностью объектов;

2) правильность отнесения предметов к НМА;

3) правильность оценки в учете;

4) правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию;

5) правильность начисления и отражения в учете амортизации НМА;

6) правильность отражения данных о наличии и движении активов в учете и отчетности.

Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 04, 05 и 08.

Типичные ошибки:

Оприходование НМА не по цене их приобретения;

Неправильное определение срока эксплуатации;

Начисление амортизации производится 1 раз в квартал;

Неправильное отнесение затрат на счет 04;

Отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учета к НМА;

Неправомерное увеличение стоимости НМА за счет текущих затрат.

Основной капитал предприятия и его оценка

Основной капитал - часть производственного капитала, многократно принимающая участие в производстве товаров (работ, услуг), которая переносит свою стоимость на новый продукт по частям в течение ряда периодов;

В структуре основного капитала выделяют следующие элементы:

1. Основные средства – средства труда, участвующие во многих производственных циклах (более 12 месяцев), сохраняя при этом свою натурально-вещественную форму, изнашивающиеся постепенно и переносящие свою стоимость на готовую продукцию, работу, услугу по частям по мере износа.

2. незавершенное строительство (неосвоенные капитальные вложения, инвестиции) - основные средства, еще не введенные в эксплуатацию и, следовательно, не приносящие доход: недостроенные здания и сооружения, недоукомплектованное оборудование и т. п.

3. Долгосрочные финансовые вложения - ценные бумаги (акции, облигации) других компаний, приобретенные для получения долгосрочной прибыли в виде дивидендов или процентов. Относятся к внеоборотным активам вследствие длительных сроков использования (погашения).

4. Нематериальные активы - объекты долгосрочного вложения, имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными носителями (права пользования природными ресурсами; патенты; лицензии; торговые марки; гудвилл; лицензии и др.)

Основной капитал в большинстве случаев отождествляется с основными фондами (основными средствами) предприятия. Однако понятие основного капитала шире, так как кроме основных фондов, представляющих его значительную часть, в состав основного капитала включается также незавершенное строительство и долгосрочные инвестиции и нематериальные активы.

Таким образом, следует различать понятия основной капитал, основные средства и основные фонды.

Основные фонды – натурально-вещественная оценка основных средств предприятия, а основные средства – это основные фонды, выраженные в стоимостном измерении.

Закон воспроизводства основного капитала выражается в том, что в нормальных экономических условиях его стоимость, введенная в производство, полностью восстанавливается, обеспечивая возможность для постоянного технического обновления средств труда. При простом воспроизводстве за счет средств амортизационного фонда предприятия формируют новую систему оплаты средств труда, равную по стоимости изношенным. При больших масштабах предприятия имеют возможность за счет средств амортизационного фонда финансировать не только простое, но и расширенное воспроизводство средств труда.

Критерием отнесения объекта имущества к основным средствам является срок полезного использования объекта, который представляет собой период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. К основным фондам относятся средства труда со сроком службы более одного года.

Стоимостной критерий – стоимость объекта, используется для начисления амортизации.

Для учета, оценки и анализа основные средства (фонды) классифицируются по ряду признаков (рис. 1).

По функциональному назначению основные фонды делятся на:

· Производственные - те средства труда, которые непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование и т.п.), создают условия для его нормального осуществления (производственные здания, сооружения, электросети и др.) и служат для хранения и перемещения предметов труда;

· Непроизводственные основные фонды – это основные фонды, которые непосредственно не участвуют в производственном процессе (жилые дома, детские сады и ясли, школы, больницы и др.), но находящиеся в ведении промышленных предприятий.

По принципу вещественно-натурального состава они подразделяются на:

· здания,

· сооружения,

· передаточные устройства,

· рабочие и силовые машины и оборудование,

· измерительные и регулирующие приборы и устройства,

· вычислительная техника,

· транспортные средства,

· инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,

· рабочий и продуктивный скот,

· многолетние насаждения,

· внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства,

· земельные участки, находящиеся в собственности предприятия, учреждения.

По принадлежности основные фонды подразделяются на:

· собственные;

· арендованные.

В зависимости от степени воздействия на предмет труда основные фонды (средства) делят на:

· Активные основные фонды – те, которые в процессе производства непосредственно воздействуют на предмет труда, видоизменяя его (машины и оборудование, технологические линии, измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства);

· Пассивные - все остальные основные фонды, которые непосредственно не воздействуют на предмет труда, а создают необходимые условия для нормального протекания производственного процесса (здания, сооружения и др.).

По возможности начисления амортизации среди основных фондов (средств) выделяют:

· амортизируемые основные средства (фонды);

· неамортизируемые основные средства, например, земля, объекты природопользования.

По характеру использованию в хозяйственной деятельности различают:

· действующие основные фонды, находящиеся в эксплуатации;

· основные средства, находящиеся на перевооружении и реконструкции;

· основные средства, находящиеся в резерве, на консервации;

· основные средства, переданные в аренду.

Рис. 1. Классификация основных средств (фондов)

В последнее время для предприятия все больше значение приобретает такой вид имущества как нематериальные активы. Использование нематериальных активов в экономическом обороте увеличивает их долю в стоимости новой продукции и услуг, тем самым, увеличивая наукоемкость продукции, и повышая ее конкурентоспособность.

Нематериальные активы – это активы, которые не имеют физического выражения, но все же представляют существенную ценность для предприятия.

Под нематериальными активами понимаются приобретенные и/или созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). (статья 275 Налогового кодекса)

Объекты нематериальных активов должны соответствовать следующим условиям:

· отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

· возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

· использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;

· использование их в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· наличие способности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

· отсутствие у организации намерения их перепродать;

· наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Поскольку нематериальные активы бестелесны по своей природе, то важным критерием отнесения того или иного объекта к данной категории имущества является также его отчуждаемость . Применительно к нематериальным активам отчуждаемость означает возможность передачи объекта как такового в собственность другому лицу.

В связи с этим к объектам нематериальных объектов относятся нематериальные ресурсы. Нематериальные ресурсы - это часть потенциала предприятия, приносящая экономическую выгоду на протяжении длительного периода и имеющая нематериальную основу получения доходов. К ним относятся объекты промышленной и интеллектуальной собственности, а также другие ресурсы нематериального происхождения.

Промышленная собственность - понятие, используемое для обозначения исключительного права на нематериальные ценности. К промышленной собственности относятся следующие элементы:

· изобретение - это новое и обладающее существенными отличиями техническое решение задачи в любой области народного хозяйства, дающее положительный эффект;

· промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид, соответствующее требованиям технической эстетики, пригодное к осуществлению промышленным способом и дающее положительный эффект;

· полезные модели - это новые по внешнему виду, форме, размещению частей или по строению модели. Для регистрации полезной модели достаточно любых изменений, даже в пространственном компоновании модели;

· товарные знаки - обозначение (имя, знак, символ или сочетание их), помещаемое на товаре или его упаковке для идентификации его и производителя. Товарные знаки указывают, кто несет ответственность за качество предлагаемых населению товаров. Если под товарным знаком предоставляются услуги, то он называется знаком обслуживания . Основными требованиями к товарным знакам являются их индивидуальность, узнаваемость, привлекательность для потребителей и охраноспособность, т.е. возможность их официальной регистрации.

Интеллектуальная собственность - юридическое понятие, охватывающее авторское право и другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в области производства, науки, программного обеспечения, литературы и искусства.

Объекты интеллектуальной собственности связаны с информационной системой и информационной деятельностью предприятия. К ним относятся:

· программное обеспечение - совокупность программ, используемых в работе ЭВМ с целью получения определенного результата;

· база данных - совокупность программных, организационных и технических средств, предназначенных для централизованного накопления и использования информации;

· база знаний - совокупность систематизированных основополагающих сведений, относящихся к определенной отрасли знаний и сохраняемых в памяти ЭВМ;

· топология интегральных микросхем представляет собой зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними;

Нередко объекты промышленной и интеллектуальной собственности объединяют в единую категорию – интеллектуальная собственность.

Другие нематериальные ресурсы включают:

· "ноу-хау" - технология производства, научно-технические, коммерческие, организационные и управленческие знания, необходимые для функционирования производства. В отличие от секретов производства "ноу-хау" не патентуется, поскольку в значительной своей части состоит из определенных приемов, навыков и т.п. Распространение "ноу-хау" осуществляется прежде всего посредством заключения лицензионных договоров;

· рационализаторское предложение - это техническое решение, являющееся новым и полезным для предприятия, оно предусматриватривает изменение конструкции изделий, технологии производства и применяемой техники или изменение состава материала. Его автору выдается специальное удостоверение - основание права на авторство и вознаграждение;

· наименование места происхождения товара . Отражает название страны (или местности) для обозначения исключительных свойств товара, вызванных природными условиями, человеческими факторами, национальными особенностями, характерными для данного региона;

· "гудвилл" - определяет имидж (репутацию) предприятия (фирмы). Такой вид нематериальных активов, как деловая репутация (гудвилл), появляется у предприятия только в том случае, если им была совершена покупка другого предприятия. Деловая репутация может определяться в виде разницы между покупной ценой приобретенного предприятия и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех его активов и обязательств.

Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы.

Другими словами, нематериальные активы - это права на пользование нематериальными ресурсами. Собственники объектов промышленной собственности получают исключительное право на их использование с помощью патентов.

Патент - документ, удостоверяющий государственное признание технического решения изобретением и закрепляющий за лицом, которому он выдан, исключительное право на изобретение.

Реализация права собственности на нематериальные ресурсы возможна путем их использования самим собственником или предоставлением (с его согласия) такого права другой заинтересованной стороне в форме лицензионного соглашения.

Лицензия - разрешение лицензиара на использование принадлежащих ему прав промышленной собственности (на изобретение, промышленный образец, товарный знак), выдаваемое другому лицу (лицензиату) на определенных условиях.

Нематериальные активы неоднородны, поэтому необходима их классификация:

По признаку использования в производстве нематериальные активы можно разделить на:

· функционирующие объекты, применение которых приносит предприятию доход в настоящий период;

· нефункционирующие объекты, которые не используются по каким-либо причинам, но могут применяться в будущем.

По степени влияния на финансовые результаты предприятия выделяются:

· объекты нематериальных активов, способные приносить доход прямо, за счет внедрения их в эксплуатацию;

· объекты, опосредованно влияющие на финансовые результаты.

В зависимости степени правовой защищенности различают:

· нематериальные активы, защищаемые охранными документами (авторскими правами),

· нематериальные активы, не защищенные охранными документами (авторскими правами).

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. По объектам, по которым проводится погашение стоимости, нематериальные активы равномерно (ежемесячно) переносят свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым организацией исходя из установленного срока их полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы переноса стоимости устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации).